Читайте также:
|
|
Если ваша организация применяет метод начисления, то расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
При этом датой осуществления расходов на командировки признается дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 18.07.2013 N 03-03-06/1/28117).
Если ваша организация применяет кассовый метод, то затраты признаются расходами после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Каких-либо особенностей для признания командировочных расходов при применении кассового метода Налоговый кодекс РФ не устанавливает.
На наш взгляд, при применении кассового метода командировочные расходы следует признавать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором был утвержден авансовый отчет. Причем сумма признанных расходов не должна превышать сумму выданного работнику аванса.
Если в авансовом отчете зафиксирован перерасход, то сумму превышения фактически понесенных командировочных расходов над суммой выданного аванса можно включать в состав расходов только после погашения соответствующей задолженности перед работником.
Примечание
Подробнее о методах учета доходов и расходов при исчислении налога на прибыль читайте в гл. 4 "Методы учета доходов и расходов".
Как видим, независимо от применяемого организацией метода определения доходов и расходов для признания командировочных расходов в целях налогообложения необходим авансовый отчет.
На основании п. 26 Положения о командировках, п. 6.3 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах работник должен представить не позднее трех рабочих дней по возвращении из командировки.
Примечание
С 8 января 2015 г. Положение о командировках не содержит требований оформлять командировочное удостоверение, служебное задание и отчет о его выполнении, как это было предусмотрено ранее. Подробнее об этом читайте в разделе "Как документально подтвердить расходы на командировки после отмены командировочных удостоверений с 2015 г." и разделе "Документальное подтверждение командировочных расходов до 8 января 2015 г.".
Форма этого первичного учетного документа разрабатывается организацией самостоятельно с учетом положений ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Однако для удобства можно использовать унифицированную форму N АО-1, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55.
ПРИМЕР
Расчета командировочных расходов
Ситуация
По приказу генерального директора АО "Бета", расположенного в г. Санкт-Петербурге, руководитель отдела сбыта Васильев направлен в служебную командировку. Цель командировки - заключение контрактов в Москве и Париже на поставку продукции, производимой АО "Бета", ведение деловых переговоров. Маршрут командировки: Санкт-Петербург - Москва - Париж - Москва - Санкт-Петербург.
Коллективным договором АО "Бета" установлен следующий размер суточных: на территории РФ - 700 руб.; на территории Франции - 52 евро.
Из кассы организации 31 января Васильеву выдано под отчет 30 000 руб. (в счет оплаты расходов на проезд, по найму жилого помещения и оплаты суточных на территории РФ) и 700 евро (в счет оплаты расходов по найму жилого помещения и суточных на территории Франции).
Согласно проездным билетам:
- дата выбытия из Санкт-Петербурга - 1 февраля;
- дата прибытия в Москву - 1 февраля;
- дата выбытия из Москвы - 4 февраля;
- дата прибытия в Санкт-Петербург - 10 февраля.
Согласно отметкам в загранпаспорте:
- государственная граница РФ при въезде во Францию пересечена 4 февраля;
- государственная граница Франции при въезде в Россию пересечена 9 февраля.
Авансовый отчет представлен Васильевым и утвержден генеральным директором 12 февраля.
В соответствии с авансовым отчетом Васильевым понесены следующие расходы (для удобства все суммы указаны без учета НДС).
Статья расхода | Сумма | Оправдательный документ |
Проезд по маршруту Санкт-Петербург - Москва - Санкт-Петербург | 7000 руб. | Авиабилет |
Проезд по маршруту Москва - Париж - Москва | 10 800 руб. | Авиабилет |
Проживание в гостинице "Международная", Москва (3 суток) | 9750 руб. | Счет по форме N 3-Г |
Проживание в отеле "Astoria Opera", Париж (5 суток) | 400 евро (80 евро x 5 дн.) | Инвойс |
Суточные на территории РФ (5 суток) | 3500 руб. (700 руб. x 5 дн.) | Коллективный договор |
Суточные на территории Франции (5 суток) | 260 евро (52 евро x 5 дн.) | Коллективный договор |
Курс евро, установленный Банком России, составляет (условно):
- на дату выдачи денежных средств из кассы организации - 40,4 руб/евро;
- на дату утверждения авансового отчета - 40,5 руб/евро.
Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.
Необходимо определить сумму командировочных расходов, которую АО "Бета" может принять в уменьшение прибыли.
Решение
1. Определим сумму командировочных расходов, которую организация может принять в уменьшение прибыли в размере фактических затрат.
Статья расходов | Сумма |
Расходы на проезд | 17 800 руб. (7000 руб. + 10 800 руб.) |
Расходы по найму жилого помещения | 25 910 руб. (9750 руб. + 400 евро x 40,4 руб/евро <*>) |
Итого | 43 710 руб. |
--------------------------------
<*> Поскольку организация осуществила выплату аванса для снабжения работника денежными средствами на проезд и проживание, расходы, выраженные в евро, пересчитываются в рубли по курсу на дату выдачи денег из кассы (п. 10 ст. 272 НК РФ).
2. Рассчитаем сумму суточных, которую организация учтет при исчислении налога на прибыль.
Период командировки | Количество дней | Место пребывания | Размер суточных за период |
С 1 по 3 февраля | 3 | Россия | 2100 руб. (700 руб. x 3 дн.) |
С 4 по 8 февраля | 5 | Франция | 10 504 руб. (52 евро x 5 дн. x 40,4 руб/евро <*>) |
С 9 по 10 февраля | 2 | Россия | 1400 руб. (700 руб. x 2 дн.) |
Итого | 14 004 руб. |
--------------------------------
<*> Поскольку организация авансом снабдила командированного сотрудника денежными средствами в оплату его дополнительных расходов (суточные), в рубли они пересчитываются по курсу на дату выдачи денег из кассы (п. 10 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, общая сумма командировочных расходов, которую АО "Бета" признает в целях налогообложения прибыли, составит 57 714 руб. (43 710 руб. + 14 004 руб.).
О порядке отражения в бухгалтерском учете командировочных расходов организации см. в Путеводителе по ИБ "Корреспонденция счетов":
- Подотчетная сумма выдана работнику в связи с командировкой;
- Командировочные расходы.
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 83 | Нарушение авторских прав