Порядок признания рекламных расходов

В целях налогообложения прибыли расходы на рекламу делятся на две группы - ненормируемые, т.е. учитываемые в полном объеме, и нормируемые.

Эта классификация приведена в п. 4 ст. 264 НК РФ и выглядит следующим образом.

Вид рекламных расходов	Порядок учета в целях налогообложения
Реклама через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании <*>	Включаются в состав расходов в размере фактических затрат
Световая и иная наружная реклама, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов
Участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов
Изготовление рекламных брошюр и каталогов <**>, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации
Уценка товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании
Приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний	Включаются в состав расходов в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ
Иные рекламные расходы, не поименованные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ

--------------------------------

<*> К информационно-телекоммуникационным сетям относится также сеть Интернет (п. 4 ст. 2, п. 3 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ). Поэтому затраты на размещение рекламной информации в Интернете учитываются в составе расходов в полном объеме (п. 4 ст. 264 НК РФ). Это подтверждают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 07.12.2011 N 03-03-06/1/812, от 29.01.2007 N 03-03-06/1/41).

Отметим, что интернет-сайты могут быть зарегистрированы как сетевые издания. В этом случае они признаются СМИ (абз. 3, 16 ст. 2, ст. 8 Закона РФ от 27.12.1991 N 2124-1). Расходы на рекламу на таких сайтах, как и расходы на размещение рекламы в иных СМИ, не нормируются (п. 4 ст. 264 НК РФ). Однако, если сайт не зарегистрирован в качестве такого издания, СМИ он не признается (ст. 8 Закона РФ от 27.12.1991 N 2124-1). В этом случае, по нашему мнению, затраты на рекламу также могут быть учтены в расходах в полном объеме на основании п. 4 ст. 264 НК РФ как расходы на рекламу через информационно-телекоммуникационные сети.

Вместе с тем, учитывая отсутствие разъяснений контролирующих органов по данному вопросу, рекомендуем вам при возникновении подобных ситуаций обратиться за разъяснениями в налоговую инспекцию по месту учета.

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли учесть расходы на рекламу в Интернете в полном размере, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

<**> Примечательно, что в целях налогообложения прибыли Минфин России относит к брошюрам и каталогам буклеты, лифлеты, листовки и флаеры. Чиновники допускают учитывать затраты на изготовление таких рекламных материалов в составе ненормируемых расходов на рекламу на основании абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ (см., например, Письма Минфина России от 12.10.2012 N 03-03-06/1/544, от 02.11.2011 N 03-03-06/3/11, от 20.10.2011 N 03-03-06/2/157). Подробнее об этом читайте в разделе "Ситуация: Нужно ли нормировать расходы на изготовление (печать) рекламных буклетов, листовок, лифлетов и флаеров?".

Как видим, список ненормируемых рекламных расходов является исчерпывающим, а перечень нормируемых рекламных расходов - открытым.

Поэтому при исчислении налога на прибыль в составе рекламных расходов в том или ином объеме могут учитываться в принципе любые затраты, соответствующие понятию расходов на рекламу, в том числе те, которые прямо в Налоговом кодексе РФ не поименованы (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 21.03.2012 N А40-54372/11-91-234, от 14.03.2012 N А40-63461/11-99-280).

Например, к рекламным расходам можно отнести затраты на оплату услуг почты и курьерских агентств по доставке и распространению безадресных рекламно-информационных материалов. При этом данные расходы будут относиться к нормируемым в соответствии с абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 12.01.2007 N 03-03-04/1/1).

Кроме того, отметим, что международным соглашением об избежании двойного налогообложения может быть предусмотрен порядок учета рекламных расходов, отличный от установленного Налоговым кодексом РФ. В этом случае должны применяться положения международного соглашения (ст. 7 НК РФ).

Например, Соглашением между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 предусмотрено, что любые расходы на рекламу, понесенные российской компанией с участием немецкой компании, могут быть учтены для целей налога на прибыль в полном размере (п. 3 Протокола к Соглашению). Однако при этом должно соблюдаться условие: такой вычет не должен превышать сумм расходов независимых предприятий при сопоставимых условиях. С учетом этого Минфин России разъясняет, что при выполнении указанного условия расходы на рекламу российских организаций с участием немецких компаний, в том числе подлежащие нормированию в соответствии с абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ, могут быть учтены в целях налога на прибыль в полном размере (Письма Минфина России от 05.03.2014 N 03-08-РЗ/9491, от 01.03.2013 N 03-08-05/6124, от 11.01.2013 N 03-08-05). При этом размер доли участия немецкой компании в капитале российской организации значения не имеет (см. также Письмо Минфина России от 05.03.2014 N 03-08-РЗ/9491).

В налоговом учете расходы на рекламу включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При этом если ваша организация применяет метод начисления, то рекламные расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Отметим, что рекламные расходы, связанные с оплатой сторонним организациям выполненных работ (оказанных услуг), учитываются либо на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, либо на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 29.03.2010 N 03-03-06/1/201).

Если ваша организация применяет кассовый метод, то рекламные расходы признаются таковыми после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

О порядке отражения в бухгалтерском учете операций по учету расходов на рекламу см. в Путеводителе по ИБ "Корреспонденция счетов".

Дата добавления: 2015-11-28