Читайте также:
|
|
Примечание
В настоящем разделе рассмотрен порядок налогового учета расходов на НИОКР, применявшийся до 1 января 2012 г. О действующем порядке учета таких расходов см. разд. 20.1.1 "Налоговый учет расходов на создание новой или усовершенствование производимой продукции, на создание новых или усовершенствование применяемых технологий и методов организации производства и управления".
Порядок признания расходов на НИОКР, которые не дали положительного результата, имеет свои особенности (абз. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ).
В качестве таких расходов могут рассматриваться только те затраты на НИОКР, которые организация осуществляет в целях создания новых или усовершенствования применяемых технологий, а также создания новых видов сырья или материалов.
Затраты на НИОКР, которые не дали положительного результата, вы включаете в состав прочих расходов равномерно в течение года с даты окончания работ. Такой датой является момент подписания документа, подтверждающего завершение работ или их отдельных этапов. Как указал ФАС Восточно-Сибирского округа, при этом не имеет значения момент, когда вы установили отсутствие положительных результатов проведенных исследований и разработок (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.04.2007 N А33-12904/06-Ф02-1647/07). Данное решение суда оставлено в силе Определением ВАС РФ от 27.07.2007 N 9050/07.
При этом следует учитывать, что произведенные после 1 января 2009 г. расходы на НИОКР в целях создания новых или усовершенствования применяемых технологий, а также создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, но которые включены в установленный Правительством РФ специальный перечень, отражаются в составе прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5 (абз. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ). Указанный Перечень НИОКР утвержден Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988.
При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата, отражаются по строке 053 Приложения N 2 к листу 02.
Примечание
Подробнее с порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль вы можете ознакомиться в ч. III "Отчетность".
ПРИМЕР
Отражения в бухгалтерском учете расходов на НИОКР, которые не дали положительного результата
Ситуация
Организация "Бета" заключила с организацией "Гамма" договор на проведение опытно-конструкторских работ. В январе из-за того, что результат НИОКР оказался отрицательным, работы были прекращены. Организация "Бета" перечислила организации "Гамма" за фактически выполненный объем работ 350 000 руб.
Решение
Согласно п. 9 ПБУ 17/02 стоимость принятых у исполнителя результатов работ (350 000 руб.) включается в состав расходов на ОКР.
Расходы по ОКР, которые не дали положительного результата, признаются прочими расходами отчетного периода (в данном случае - в январе) (п. 7 ПБУ 17/02).
Поскольку сроки признания расходов в налоговом и бухгалтерском учете не совпадают (в налоговом учете списание расходов на ОКР начинается с февраля (абз. 2, 3 п. 2 ст. 262 НК РФ)), в январе у организации возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02). Данные разница и актив полностью погашаются в течение года по мере признания расходов на ОКР в налоговом учете.
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
Отражены затраты на проведение ОКР | 08-8 | 60 | 350 000 | Акт сдачи-приемки работ |
В январе | ||||
Расходы по завершенным ОКР признаны прочими расходами | 91-2 | 08-8 | 350 000 | Акт о завершении и оценке результатов выполненных ОКР |
Отражен отложенный налоговый актив (350 000 x 20%) | 09 | 68 | 70 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
Ежемесячно с февраля по январь следующего года | ||||
Отражено уменьшение отложенного налогового актива (70 000 / 12) | 68 | 09 | 5833 | Бухгалтерская справка-расчет |
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 47 | Нарушение авторских прав