Читайте также:
|
Ситуация
Предположим, что 21 сентября организация "Альфа" и организация "Бета", применяющие метод начисления, получили в банке кредиты сроком на четыре месяца.
В договоре, который заключен с организацией "Альфа", указано, что процентная ставка в течение всего срока его действия остается неизменной.
В договоре, который заключен с организацией "Бета", прописана возможность изменения процентной ставки в случае изменения ставки рефинансирования Банка России.
На 21 сентября ставка рефинансирования Банка России составляла (условно) 10,5%. С 30 сентября по 29 октября она составляла (условно) 10%. На 31 октября ставка рефинансирования составляла (условно) 9,5%. На 30 ноября, 31 декабря и 21 января размер ставки составлял (условно) 9%.
Необходимо определить предельную ставку для расчета процентов, которую должны применить организации в целях налогообложения.
Отчетными периодами для организаций "Альфа" и "Бета" признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Решение
Организации "Альфа" и "Бета" применяют метод начисления. Отчетным периодом по налогу на прибыль для этих организаций является квартал.
В обоих случаях срок действия кредитного договора превышает один отчетный период.
Поэтому расходы в виде процентов организации "Альфа" и "Бета" должны признавать по окончании каждого месяца, а также на дату погашения кредитов, т.е. по состоянию на 30 сентября, 31 октября, 30 ноября, 31 декабря и 21 января (п. 8 ст. 272 НК РФ).
Предельная ставка процентов для организации "Альфа" рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Банка России, которая действовала на дату привлечения кредита. А для организации "Бета" - исходя из ставки рефинансирования на дату признания расходов в виде процентов (абз. 5 - 7 п. 1 ст. 269 НК РФ).
| Дата признания расходов в виде процентов | Ставка рефинансирования Банка России, % | Предельная ставка для расчета процентов, % | |
| Организация "Альфа" | Организация "Бета" | ||
| 30.09 | 10 | 18,9 (10,5 x 1,8) | 18 (10 x 1,8) |
| 30.10 | 9,5 | 17,1 (9,5 x 1,8) | |
| 30.11 | 9 | 16,2 (9 x 1,8) | |
| 31.12 | 9 | 16,2 (9 x 1,8) | |
| 21.01 | 9 | 16,2 (9 x 1,8) |
Подчеркнем, что в данном примере величина специального коэффициента (1,8) для расчета предельной ставки используется условно: без привязки к конкретному году. Однако напомним, что в декабре 2014 г. данный коэффициент составлял 3,5 (ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 08.03.2015 N 32-ФЗ).
В аналитическом учете организация на основании справок ответственного работника обязана отразить в составе расходов сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца (п. 4 ст. 328 НК РФ).
2. Сравнить фактическую ставку, по которой начисляются проценты (ФС) по каждому долговому обязательству, с предельной ставкой процентов (ПС).
Если по результатам сравнения окажется, что ФС > ПС, то в состав расходов включается сумма процентов, рассчитанная исходя из предельной ставки процентов (ПС). Сумма процентов, превышающая предельный размер, при исчислении налога не учитывается (п. 8 ст. 270 НК РФ).
Как видим, при использовании этого алгоритма в бухгалтерском учете также может возникать постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового обязательства.
Если по результатам сравнения окажется, что ФС < ПС, то в состав расходов включается сумма процентов, рассчитанная исходя из фактической ставки (ФС).
ПРИМЕР
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 43 | Нарушение авторских прав