Которого она имеет

Ликвидация юридического лица - это прекращение его деятельности без перехода прав и обязанностей к другим лицам (п. 1 ст. 61 ГК РФ). При ликвидации организации участник получает часть имущества, которая осталась после завершения расчетов с кредиторами (п. 1 ст. 67, п. 8 ст. 63 ГК РФ).

Для целей налогообложения у участника может возникнуть доход, который определяется исходя из рыночной цены полученного имущества за вычетом фактически оплаченной стоимости акций (долей, паев) (п. 2 ст. 277 НК РФ).

Примечание

Из этого правила положениями п. п. 2.1 и 2.2 ст. 277 НК РФ предусмотрены исключения. Так, например, у учредителей может не возникнуть дохода при ликвидации российского маркетингового партнера Международного олимпийского комитета (ст. 3.1 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ). Однако для этого нужно, чтобы в 2010 - 2016 гг. доходы такой ликвидируемой организации минимум на 90% состояли из поступлений, связанных с исполнением обязательств маркетингового партнера МОК, а ликвидация была проведена до 1 января 2017 г. (п. 2.1 ст. 277 НК РФ, ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ, п. 7 ст. 3, ч. 6 ст. 12 Федерального закона от 30.07.2010 N 242-ФЗ).

Таким образом, при исчислении налоговой базы вам необходимо:

1) на момент получения имущества определить его рыночную цену.

Примечание

Отметим, что, по мнению Минфина России, принимать к учету имущество, полученное в результате ликвидации организации, необходимо по рыночной стоимости на дату его получения (Письма Минфина России от 24.11.2014 N 03-03-06/1/59547, от 02.11.2011 N 03-03-06/4/125, от 11.10.2011 N 03-03-10/99). Такие разъяснения выгодны налогоплательщикам, ведь ранее чиновники указывали, что имущество принимается к учету по рыночной стоимости за вычетом фактически оплаченной акционерами стоимости акций (долей, паев) (Письмо Минфина России от 25.08.2010 N 03-03-06/1/564);

2) вычесть из рыночной цены имущества стоимость акций (долей, паев), которую вы фактически оплатили.

Выплаты в натуральной или денежной формах в пределах вклада (взноса) участник не включает в налоговую базу при исчислении налога (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, если оплаченная вами стоимость акций (долей, паев) ниже рыночной цены полученного в процессе ликвидации имущества, то разницу вы включаете в доход организации.

Примечание

Подробнее об учете убытков (отрицательной разницы между стоимостью полученного участником имущества и стоимостью внесенного вклада), полученных при ликвидации организации, вы можете узнать в разд. 15.1.3.1 "Вправе ли участник (акционер) учесть убыток, который понесен в результате ликвидации организации?".

Добавим, что, из разъяснений контролирующих органов следует, что к доходам учредителя (участника) организации при ее ликвидации применяется ставка налога в размере 20%, которая установлена в п. 1 ст. 284 НК РФ, а льготные ставки, предусмотренные для дивидендов (пп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ), в данном случае неприменимы. Ведь распределение имущества ликвидируемой организации не является выплатой дивидендов в смысле п. 1 ст. 43 НК РФ (Письма Минфина России от 07.05.2009 N 03-03-06/1/307, ФНС России от 13.04.2009 N 3-2-06/39).

О порядке отражения в бухгалтерском учете доходов от участия в уставных капиталах других организаций см. в Путеводителе по ИБ "Корреспонденция счетов".

15.1.3.1. ВПРАВЕ ЛИ УЧАСТНИК (АКЦИОНЕР) УЧЕСТЬ УБЫТОК,

КОТОРЫЙ ПОНЕСЕН В РЕЗУЛЬТАТЕ ЛИКВИДАЦИИ ОРГАНИЗАЦИИ?

Стоимость имущества, которое участник (акционер) получил в результате ликвидации организации, может оказаться меньше суммы его вклада в уставный капитал. Также нередко организация ликвидируется в ходе процедуры банкротства. В таком случае участник (акционер) может вовсе не получить имущество из-за его недостатка. Вправе ли он в таких ситуациях учесть полученный убыток в целях налогообложения?

Убыток, возникающий у акционера из фактически понесенных затрат на приобретение акций, при ликвидации (в том числе банкротстве) акционерного общества может быть учтен в полном объеме на дату ликвидации (п. 25 ст. 280 НК РФ).

Данный убыток акционер вправе увеличить на суммы процентного (купонного) дохода по акциям, учтенные им в доходах, но фактически не полученные вследствие ликвидации. Однако сделать это можно только в том случае, если под данный доход не создавался резерв по сомнительным долгам (п. 25 ст. 280 НК РФ).

Необходимо помнить, что учитывать убыток при ликвидации акционерного общества организация-акционер вправе только в той налоговой базе, в которой учитываются операции с соответствующими акциями (п. 25 ст. 280 НК РФ).

Дата добавления: 2015-11-28