Расчет отчислений в резерв

Прежде всего отметим, что рассматриваемый резерв можно формировать только по таким товарам (работам), в отношении которых в договоре с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока (п. 2 ст. 267 НК РФ).

При этом для всех видов изделий, по которым организация имеет гарантийные обязательства, надо накапливать один общий резерв. Следовательно, формировать несколько резервов в зависимости от вида реализуемых товаров налогоплательщик не вправе (Письма Минфина России от 15.10.2008 N 03-03-06/1/587, от 19.11.2004 N 03-03-01-04/1/119, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.11.2005 N А43-3494/2005-36-145).

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли формировать резервы отдельно по каждому виду изделий, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Порядок расчета отчислений в резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание предусмотрен п. 3 ст. 267 НК РФ.

С учетом положений названной нормы, для того чтобы сформировать резерв, вам необходимо сделать следующее.

1. Определить процент отчислений в резерв.

Этот показатель зависит от продолжительности периода, в течение которого вы реализуете товары с гарантийным сроком, и определяется следующим образом.

Период реализации товаров с гарантийным сроком	Формула, по которой рассчитывается процент отчислений в резерв (П)
Три года и более	П = Р3г. / В3г. x 100%,   где Р3г. - фактические расходы на гарантийный ремонт и обслуживание за предыдущие три года; В3г. - выручка от реализации товаров с гарантийным сроком за предыдущие три года
Менее трех лет	П = Рф / Вф x 100%,   где Рф - фактические расходы на гарантийный ремонт и обслуживание за весь период реализации товаров с гарантийным сроком; Вф - выручка от реализации товаров с гарантийным сроком за этот период
Реализации товаров с гарантийным сроком не было	П = плановый процент отчислений исходя из ожидаемых расходов на гарантийный ремонт и обслуживание товаров с гарантийным сроком <*>

--------------------------------

<*> По окончании налогового периода размер такого резерва надо скорректировать исходя из доли фактических расходов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период (абз. 2 п. 4 ст. 267 НК РФ).

Обратите внимание на то, что предельный размер процента отчислений в резерв вы должны закрепить в своей учетной политике для целей налогообложения (п. 2 ст. 267 НК РФ).

2. Найти сумму отчислений в резерв за отчетный (налоговый) период.

Эту величину можно рассчитать по формуле:

СО = В x П,

где СО - сумма отчислений в резерв;

В - выручка от реализации товаров с гарантийным сроком за отчетный (налоговый) период (без НДС);

П - процент отчислений в резерв (результат действия (1)).

ПРИМЕР

Дата добавления: 2015-11-28