Как изменяются условия отнесения объектов к амортизируемому имуществу с 1 января 2016 г.

С 1 января 2016 г. вносятся изменения в п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ (п. п. 7, 8 ст. 2, ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ).

С указанной даты увеличится значение первоначальной стоимости, превышение которого является одним из условий признания объектов амортизируемым имуществом. Данная величина составит 100 000 руб. (п. 7 ст. 2, ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ). Таким же образом изменится аналогичное значение, используемое в целях отнесения имущества (его части) к основным средствам (п. 8 ст. 2, ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ). То есть только те объекты, первоначальная стоимость которых превысит 100 000 руб., для целей налога на прибыль можно будет включить в состав (при соблюдении иных предусмотренных гл. 25 НК РФ условий) амортизируемого имущества, основных средств.

Напомним, что в настоящий момент к амортизируемому имуществу, основным средствам относятся (при соблюдении иных предусмотренных гл. 25 НК РФ условий) объекты, первоначальная стоимость которых превышает 40 000 руб. (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Новые требования будут применяться к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 г. (ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ). Следовательно, для объектов, введенных в эксплуатацию до указанной даты, возможности пересмотра их отнесения к амортизируемому имуществу, основным средствам в связи с описанными изменениями не предусмотрено.

Нужно ли амортизировать нематериальные активы стоимостью менее установленного предела (до 40 000 руб. - до 2016 г., до 100 000 руб. - с 2016 г.)?

Имущество может признаваться амортизируемым, если его первоначальная стоимость составляет более 40 000 руб. <1> (п. 1 ст. 256 НК РФ). Однако из положений Налогового кодекса РФ прямо не следует, распространяется ли это условие на нематериальные активы. С одной стороны, объекты интеллектуальной собственности относятся к амортизируемому имуществу. С другой стороны, требование о минимальной первоначальной стоимости установлено только в отношении имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). А из положений п. 2 ст. 38 НК РФ и ст. 128 ГК РФ можно сделать вывод, что объекты интеллектуальной собственности и исключительные права на них к имуществу для целей налогообложения не относятся.

--------------------------------

<1> С 1 января 2016 г. данная первоначальная стоимость должна превышать 100 000 руб. (п. 7 ст. 2, ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ). Более подробно об этом читайте в разделе "Как изменяются условия отнесения объектов к амортизируемому имуществу с 1 января 2016 г.".

В то же время расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 40 000 руб. учитываются единовременно в составе прочих расходов в силу прямого указания на это в Налоговом кодексе РФ (п. 1 ст. 256, пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Возникает вопрос: следует ли амортизировать нематериальный актив, не относящийся к исключительным правам на программы для ЭВМ, если его первоначальная стоимость не превышает 40 000 руб.?

Исходя из более поздних официальных разъяснений амортизировать такие НМА не нужно. По мнению контролирующих органов, требования п. 1 ст. 256 НК РФ относятся к нематериальным активам (Письма Минфина России от 31.10.2011 N 03-03-06/1/704, от 29.09.2011 N 03-03-06/1/601, от 27.09.2011 N 03-03-06/1/595, от 25.05.2009 N 03-03-06/2/105 (п. 2), ФНС России от 24.11.2011 N ЕД-4-3/19695@). Поэтому затраты на приобретение объектов интеллектуальной собственности стоимостью 40 000 руб. и менее организация вправе списать единовременно на дату их ввода в эксплуатацию (Письмо Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/1/450). Контролирующие органы указывают, что такие затраты учитываются в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (Письма Минфина России от 09.09.2011 N 03-03-10/86, от 09.12.2010 N 03-03-06/1/765, от 27.02.2009 N 03-03-06/1/99, ФНС России от 01.11.2011 N ЕД-4-3/18192 (п. 1)) <2>.

--------------------------------

<2> Ряд приведенных разъяснений контролирующих органов был издан в период, когда первоначальная стоимость имущества для целей признания его амортизируемым должна была составлять более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Тем не менее полагаем, что выводы чиновников применимы и в настоящее время.

Однако ранее налоговые органы полагали, что нематериальный актив нужно амортизировать, даже если его стоимость составляет 40 000 руб. или менее (Письма ФНС России от 25.02.2011 N КЕ-4-3/3006, от 27.02.2006 N 04-2-05/2, УФНС России по г. Москве от 27.03.2009 N 16-15/028269). Такой подход был основан на том, что условие о минимальной величине первоначальной стоимости применимо только к имуществу организации. А объекты интеллектуальной собственности не относятся к имуществу в целях налогообложения, так как не удовлетворяют определению имущества, следующего из п. 2 ст. 38 НК РФ и ст. 128 ГК РФ (Письма ФНС России от 27.02.2006 N 04-2-05/2, УФНС России по г. Москве от 27.03.2009 N 16-15/028269).

Правоприменительную практику по вопросу амортизации НМА первоначальной стоимостью менее суммы, установленной для признания имущества амортизируемым, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

В то же время полагаем, что учитывать в составе материальных расходов затраты на приобретение исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности не вполне корректно. По смыслу пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ материальными расходами признаются затраты на приобретение неамортизируемого имущества, имеющего вещественную форму, в то время как результаты интеллектуальной деятельности и исключительные права на них представляют собой нематериальные активы. В связи с этим, по нашему мнению, основанием для учета таких расходов является пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

СИТУАЦИЯ: Как в 2011 г. учитывались расходы на приобретение нематериальных активов - исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью от 20 000 до 40 000 руб.

Отметим, что с 1 января 2012 г. организации могут учитывать в расходах затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 НК РФ (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, пп. "а" п. 4 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ).

До 2012 г. Налоговый кодекс РФ не содержал таких положений. Поэтому в 2011 г. возникала проблема с учетом расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью свыше 20 000 руб., но не более 40 000 руб.

Так, до 1 января 2012 г. затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. (до 1 января 2009 г. - менее 10 000 руб.) можно было единовременно учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством или реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом исключительные права на программы для ЭВМ, которые оплачиваются единовременно, относились к амортизируемому имуществу - нематериальным активам (п. 1, пп. 8 п. 2 ст. 256, пп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ). В свою очередь, к амортизируемому имуществу относились активы стоимостью свыше 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Поэтому возникает вопрос: требовалось ли амортизировать исключительные права на программу для ЭВМ стоимостью от 20 000 до 40 000 руб.?

К сожалению, официальных разъяснений в настоящее время нет. На наш взгляд, подобные затраты можно было единовременно отнести в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Ведь согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.

Однако такой подход, скорее всего, одобрения у налоговых органов не найдет. Это подтверждают Письма Минфина России от 01.07.2008 N 03-03-06/1/379, от 13.02.2008 N 03-03-06/1/91, от 13.11.2007 N 03-03-06/2/211. В них рассмотрена аналогичная по сути ситуация, сложившаяся в 2008 г., когда амортизируемым признавалось имущество стоимостью свыше 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). При этом на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ учитывались затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью до 10 000 руб.

В приведенных Письмах чиновники указали на необходимость амортизации таких активов. Логика чиновников заключалась в следующем: нематериальными активами признавались объекты дороже 20 000 руб., однако затраты на приобретение исключительных прав на программу для ЭВМ свыше 10 000 руб. нельзя было учитывать в прочих расходах. А поэтому, по мнению финансового ведомства, данные затраты необходимо было списывать через амортизацию.

В связи с этим налоговые органы при проведении проверок могут потребовать амортизировать исключительные права на программы для ЭВМ стоимостью от 20 000 до 40 000 руб.

Дата добавления: 2015-11-28