Читайте также:
|
В определенных случаях предусмотрено ограничение по переносу убытков. Нельзя переносить убытки, полученные налогоплательщиком в том периоде, когда его прибыль облагалась по ставке 0% на основании п. п. 1.1, 1.3, 5, 5.1 ст. 284 НК РФ (п. 1 ст. 283 НК РФ). Также не переносятся убытки, полученные от реализации (другого выбытия) акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций, которые непрерывно находились в собственности организации более пяти лет и соответствуют одному из критериев, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ (п. 1 ст. 283 НК РФ). Отметим, что прибыль от реализации (иного выбытия) этих акций (долей) также облагается по ставке 0% (п. 4.1 ст. 284 НК РФ).
Убыток, который вы понесли при применении специальных налоговых режимов (УСН и ЕСХН), в случае перехода на общий режим налогообложения в налоговой базе по налогу на прибыль не учитывается (абз. 9 п. 5 ст. 346.6, абз. 8 п. 7 ст. 346.18 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 25.09.2009 N 03-03-06/1/617).
Для организаций, утративших право на освобождение от обязанностей налогоплательщика в связи с участием в проекте "Сколково", также предусмотрено ограничение по переносу убытков. Убыток, полученный такими лицами до применения освобождения, в дальнейшем на будущее не переносится (п. 9 ст. 246.1 НК РФ).
Перенос некоторых убытков осуществляется в особом порядке. Такие особенности установлены для убытков:
- от деятельности обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);
- по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися ФИСС (п. 22 ст. 280 НК РФ);
- по операциям с амортизируемым имуществом (п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ).
СИТУАЦИЯ: Когда правопреемник может учесть убытки реорганизованных в формах преобразования, слияния или разделения организаций, которые те понесли в последнем налоговом периоде
При реорганизации в форме слияния или преобразования образуется новое юридическое лицо, которое является правопреемником реорганизованных организаций (п. п. 1, 5 ст. 58 ГК РФ). А в случае разделения таких правопреемников становится два или более (п. 3 ст. 58 ГК РФ). Реорганизованные организации, в свою очередь, прекращают деятельность (п. п. 1, 3, 5 ст. 58 ГК РФ).
Следовательно, правопреемники имеют право учесть убытки реорганизованных юридических лиц, в том числе полученные ими в последнем налоговом периоде (абз. 2 п. 2.1 ст. 252, п. 5 ст. 283 НК РФ). Напомним, что последним налоговым периодом для реорганизованной организации является период с начала года до даты реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ).
Налоговые органы нередко считают, что право на учет убытков, понесенных реорганизованной организацией в последнем налоговом периоде, возникает у правопреемников только с начала года, следующего за датой реорганизации.
Отметим, что арбитражные суды с таким подходом не согласны и допускают учитывать убытки уже в том году, в котором завершена реорганизация (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 18.05.2011 N А17-4615/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2010 N А67-8144/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.07.2010 N ВАС-9327/10), от 28.01.2010 N А67-5404/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.04.2010 N ВАС-4510/10), ФАС Дальневосточного округа от 27.01.2010 N Ф03-8066/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.05.2010 N ВАС-5938/10)).
Аргументация судов следующая: для правопреемника - вновь созданной организации промежуток времени с даты реорганизации до окончания календарного года считается первым налоговым периодом (п. 2 ст. 55 НК РФ). Для реорганизованной организации последний налоговый период определен с начала календарного года до даты реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ). При этом исходя из положений ст. 50 НК РФ к правопреемнику переходят все права и обязанности реорганизованной организации, связанные с исчислением и уплатой налогов.
Например, ООО "Альфа" 15 мая преобразовано в АО "Альфа". За период с 1 января до даты завершения реорганизации ООО понесло убыток. Если руководствоваться позицией налоговых органов, перенести этот убыток АО сможет только на прибыль, полученную с 1 января следующего года. В то же время судебная практика подтверждает правомерность переноса убытков уже в том году, в котором завершена реорганизация. То есть АО может отразить убыток в декларации за первый налоговый период с 15 мая по 31 декабря.
Следовательно, последний налоговый период реорганизованной организации является по сути предыдущим налоговым периодом для правопреемника, а потому для переноса убытков не нужно ждать начала следующего года. Однако правомерность такого подхода придется доказывать в суде.
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 53 | Нарушение авторских прав