Налоговой декларации. Правила заполнения разд

Читайте также:

Правила заполнения разд. 5 декларации разъяснены в п. п. 42 - 42.10 Порядка заполнения декларации.

Указанный раздел заполняется в случае, если обоснованность применения налоговой ставки 0% документально подтверждена или не подтверждена в предыдущих налоговых периодах, а право на применение налоговых вычетов по этим операциям возникло только в текущем периоде, т.е. периоде, за который представляется декларация (п. 42 Порядка заполнения декларации).

Таким образом, вы заполняете этот раздел, если в истекшем периоде у вас появились основания для вычета по операциям, облагаемым нулевой ставкой НДС, в двух случаях:

1) нулевая ставка подтверждена в одном из прошедших периодов.

Такие ситуации могут возникнуть в том случае, если документы, подтверждающие применение ставки 0%, вы собрали, а условия для применения налоговых вычетов не выполнили. Например, у вас отсутствует счет-фактура поставщика.

При этом нужно учитывать, что суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров, вы можете заявить к вычету до истечения трех лет после окончания налогового периода, за который подавалась декларация по нулевой ставке (дополнительно см. Письмо Минфина России от 03.05.2007 N 03-07-08/95);

2) нулевая ставка не подтверждена в установленный срок.

Речь идет о следующей ситуации. Например, в течение 180 дней вам не удалось собрать документы в подтверждение права на применение ставки НДС 0% по экспортной операции. В связи с этим в одном из прошедших периодов вы подали декларацию по НДС, в разд. 6 которой представили данные по этой операции <2>. При этом вы не заявили по ней вычеты, так как не были выполнены все необходимые условия для их применения (например, не было счетов-фактур). В периоде представления декларации за истекший период все условия для применения налогового вычета "входного" НДС вы выполнили. Следовательно, сумму "входного" НДС вы отражаете в разд. 5.

--------------------------------

<2> Напомним, что разд. 6 новой декларации (утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) соответствует разд. 7 старой декларации (утв. Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н).

Примечание

Подробнее о налоговых вычетах и условиях для их применения вы можете прочитать в разд. 13.1 "Налоговые вычеты. Порядок их применения".

Напоминаем вам, что при представлении разд. 5 в части операций, по которым ставка НДС 0% была подтверждена в одном из предыдущих периодов, не следует повторно представлять пакет документов, обосновывающих применение нулевой ставки (последний абзац п. 3 Порядка заполнения декларации).

При заполнении указанного раздела нужно учитывать следующий момент: он заполняется отдельно по каждому налоговому периоду, в котором была подтверждена (не подтверждена) обоснованность применения нулевой ставки, а право на налоговые вычеты еще не возникло (п. 42.3 Порядка заполнения декларации).

Например, по итогам I квартала 2011 г. у вас появились счета-фактуры сразу по трем экспортным операциям, одна из которых была отражена в разд. 5 декларации за II квартал 2009 г. <3>, а две другие соответственно в разд. 5 и 7 декларации за III квартал 2009 г.

В этой ситуации в декларации за I квартал 2011 г. вам необходимо заполнить два раза разд. 5.

В одном надо отразить операцию, нулевая ставка по которой была подтверждена во II квартале. В другом - операцию, нулевая ставка по которой была подтверждена в III квартале, и операцию, по которой в III квартале истек срок для подтверждения нулевой ставки.

--------------------------------

<3> Напомним, что разд. 5 и 7 декларации, форма которой действовала при представлении отчетности по НДС за II, III кварталы 2009 г. (утв. Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н), соответствуют разд. 4 и 6 новой декларации (утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н).

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──

Фрагмент разд. 5

┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

Отчетный год │ │ │ │ │ Налоговый период (код) │ │ │ суммы в рублях

└─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

Код По операциям, обоснованность По операциям, обоснованность применения

операции применения налоговой ставки налоговой ставки 0 процентов по которым

0 процентов по которым документально не подтверждена

документально подтверждена в предыдущих налоговых периодах

в предыдущих налоговых периодах

Налоговая Налоговые вычеты Налоговая база Налоговые вычеты

база

1 2 3 4 5

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, исчисленная │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

к уменьшению по данному └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

разделу (код строки 010)

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──

Указанный раздел состоит из:

1) поля "Отчетный год";

2) поля "Налоговый период (код)";

3) 17 групп полей, предназначенных для отражения данных по конкретным видам операций, облагаемых НДС по ставке 0%.

При этом по коду 1010403 следует отражать операции по реализации товаров, вывезенных из РФ в страны Таможенного союза (не указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ). По коду 1010404 отражаются операции по реализации товаров, вывезенных из РФ в страны Таможенного союза (поименованных в п. 2 ст. 164 НК РФ). А по коду 1010419 - операции по реализации работ по переработке давальческого сырья, ввезенного в РФ из стран Таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки (Письмо ФНС России от 20.10.2010 N ШС-37-3/13778@ "О направлении Письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-15/131");

4) строки 010, в которой отражается сумма НДС, исчисленная к уменьшению по соответствующей странице разд. 5 отдельно:

- для операций, по которым нулевая ставка ранее подтверждена;

- для операций, по которым нулевая ставка не подтверждена.

Поля "Отчетный год" и "Налоговый период (код)" заполняются на основании сведений, указанных на титульном листе соответствующей декларации, в которой ранее отражались операции по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения нулевой ставки по которым подтверждена или не подтверждена (п. 42.2 Порядка заполнения декларации).

При этом код налогового периода определяется в соответствии с Приложением N 3 к Порядку заполнения.

В приведенном выше примере эта часть разд. 5 декларации за I квартал 2011 г. будет выглядеть так:

1) разд. 5 по операции, подтвержденной во II квартале 2009 г.:

┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

Отчетный год │2│0│0│9│ Налоговый период (код) │2│2│

└─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

2) разд. 5 по операциям, одна из которых подтверждена, а другая не подтверждена в III квартале 2009 г.:

┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

Отчетный год │2│0│0│9│ Налоговый период (код) │2│3│

└─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

Поля для отражения данных по операциям, облагаемым по ставке 0%, сгруппированы в 5 столбцов (граф).

В графе 1 указаны коды операций согласно разд. III Приложения N 1 к Порядку заполнения декларации.

Графы 2 и 3 надо заполнять отдельно по каждому коду операций следующим образом.

Графы 2 и 3 предназначены для отражения налоговой базы и налоговых вычетов по операциям, нулевая ставка по которым ранее подтверждена.

Номер графы	Что надо указать
Налоговая база
Графа 2	Контрактная стоимость реализованных товаров (работ, услуг), по которым обоснованность применения ставки 0% подтверждена соответствующими документами в периоде, который отражен в полях "Отчетный год" и "Налоговый период (код)"
Налоговые вычеты
Графа 3	Сумма "входного" НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при реализации товаров (работ, услуг), по которым обоснованность применения ставки 0% подтверждена соответствующими документами в периоде, который отражен в полях "Отчетный год" и "Налоговый период (код)", а право на налоговые вычеты возникло в периоде, за который представляется декларация

По строке 010 в графе 3 отражается сумма всех значений, приведенных в указанной графе по конкретным операциям, которые отражены в данной странице декларации (п. 42.7 Порядка заполнения декларации).

Графы 4 и 5 предназначены для отражения налоговой базы и налоговых вычетов по операциям, нулевая ставка по которым ранее не подтверждена.

Номер графы	Что надо указать
Налоговые вычеты
Графа 4	Контрактная стоимость реализованных товаров (работ, услуг), по которым обоснованность применения ставки 0% документально не была подтверждена в периоде, который отражен в полях "Отчетный год" и "Налоговый период (код)"
Налоговые вычеты
Графа 5	Сумма "входного" НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при реализации товаров (работ, услуг), по которым обоснованность применения ставки 0% не подтверждена соответствующими документами в периоде, который отражен в полях "Отчетный год" и "Налоговый период (код)", а право на налоговые вычеты возникло в периоде, за который представляется декларация

По строке 010 в графе 5 отражается сумма всех значений, приведенных в указанной графе по конкретным операциям, которые отражены в данной странице декларации (п. 42.10 Порядка заполнения декларации).

Отметим, что с 1 октября 2011 г. стоимость товаров (работ, услуг), определенная в соответствии с контрактом в иностранной валюте, при переносе в графы 2 и 4 пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки (передачи, выполнения, оказания) (п. 3 ст. 153 НК РФ, пп. "а" п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ).

До указанной даты пересчет выручки при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1, 2.1 - 2.3, 2.5 - 2.7, 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, производился на дату оплаты (п. 3 ст. 153 НК РФ). При этом, если право на применение нулевой ставки не было подтверждено, пересчет валютной выручки в рубли следовало производить на дату отгрузки, а не на дату оплаты (Письмо ФНС России от 30.03.2006 N ММ-6-03/342@).

В графах 3 и 5 отражаются (п. п. 42.6, 42.9 Порядка заполнения декларации):

- суммы НДС, предъявленные продавцами при покупке на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе принятые к учету в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2008 г. включительно и уплаченные на основании платежных поручений при расчетах ценными бумагами, бартере и взаимозачете;

- суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ;

- суммы НДС, уплаченные покупателем - налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг).

Значения показателей по графам 3 и 5 строки 010 участвуют при расчете значения показателей строк 040 и 050 разд. 1 декларации (абз. 3 п. 34.3 и абз. 2 п. 34.4 Порядка заполнения декларации).

Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 70 | Нарушение авторских прав

mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.021 сек.)