Корректировочный счет-фактура

С 1 октября 2011 г. при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), в том числе из-за изменения их цены или количества (объема), продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). Такие нововведения предусмотрены Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ (п. 16 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ).

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена форма корректировочного счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 2).

Подробнее о нововведениях вы можете узнать в разд. 12.1 "Порядок выставления счетов-фактур по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

Если скидка предоставляется после отгрузки, то стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) изменяется в сторону уменьшения. А значит, продавцу необходимо выставить корректировочный счет-фактуру в адрес покупателя.

Корректировочный счет-фактура выставляется не позднее пяти дней с момента, когда изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) согласовано с покупателем (покупатель уведомлен об этом) (абз. 3 п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Такое согласие (уведомление) можно быть подтверждено (п. 10 ст. 172 НК РФ):

- отдельным договором или дополнительным соглашением, в котором стороны договариваются о предоставлении скидки;

- уведомлением продавца;

- иным первичным документом.

Например, организация "Альфа" (поставщик) и организация "Бета" (покупатель) заключили договор поставки товара по цене 100 руб. за единицу товара. Договором предусмотрено, что если покупатель в течение квартала приобретает 1000 единиц товара, то цена товара (в том числе оплаченного) уменьшается на 10%. Организация "Бета" выполнила условия договора, в связи с чем организация "Альфа" составила и направила организации "Бета" уведомление о предоставлении скидки. Не позднее пяти дней с даты такого уведомления организация "Альфа" выставит корректировочный счет-фактуру.

Отметим, что продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру, если согласие покупателя на предоставление скидки было получено (покупатель был уведомлен) после 1 октября 2011 г. Момент получения согласия покупателя (его уведомление) будет соответствовать дате составления какого-либо из документов, перечисленных выше (Письмо ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@ (п. 1)). Это относится в том числе и к товарам (работам, услугам, имущественным правам), отгруженным (выполненным, оказанным, переданным) до 1 октября 2011 г. (Письмо Минфина России от 14.02.2012 N 03-07-09/07).

Например, организация "Альфа" (поставщик) и организация "Бета" (покупатель) заключили договор поставки товара. Договором в том числе предусмотрено, что при приобретении организацией "Альфа" 6000 единиц товара в течение пяти последовательных месяцев ей предоставляется скидка на отгруженные товары в размере 10%.

В сентябре 2011 г. организация "Альфа" приобрела 1500, в октябре 2011 г. - 1000, в ноябре 2011 г. - 1000, в декабре 2011 г. - 2000, в январе 2012 г. - 500 единиц товара. В связи с выполнением предусмотренных договором условий в январе 2012 г. организация "Бета" направила организации "Альфа" уведомление о предоставлении скидки на отгруженные товары в количестве 6000 единиц. В течение пяти дней с даты такого уведомления организация "Бета" выставила корректировочные счета-фактуры.

Кроме того, с 1 октября 2011 г. при предоставлении скидки не нужно корректировать НДС за период, в котором произошла реализация товаров (работ, услуг).

Согласно новым правилам в такой ситуации продавец на основании корректировочного счета-фактуры вправе принять НДС к вычету (абз. 3 п. 1, п. 2 ст. 169 НК РФ). При этом в силу п. 13 ст. 171 НК РФ к вычету принимается сумма налога в части уменьшения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав). Для этого по мере возникновения права на вычет корректировочный счет-фактура регистрируется продавцом в книге покупок.

Примечание

Подробнее о принятии НДС к вычету продавцом на основании корректировочного счета-фактуры вы можете узнать в разд. 12.1.11.4 "Вычеты по новым корректировочным счетам-фактурам у продавца и покупателя".

О порядке регистрации новых корректировочных счетов-фактур продавцами в книге покупок в соответствии с Постановлением Правительства РФ N 1137 см. разд. 12.1.11.5 "Порядок регистрации новых корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж".

Однако продавцу придется исправить первичные документы на отгрузку товаров (работ, услуг, имущественных прав) и внести изменения в бухгалтерский учет.

Примечание

Подробнее о внесении корректировок в первичные документы при предоставлении скидки вы можете узнать в разд. 32.1.2.2.1 "Учет скидки поставщиком до 1 октября 2011 г. "Отрицательные" ("минусовые") счета-фактуры".

С порядком отражения предоставленной ретроскидки в бухгалтерском учете поставщика вы можете ознакомиться в разд. 32.4 "Бухгалтерский учет ретроспективных скидок (премий, бонусов), уменьшающих цену товаров (работ, услуг), у продавца и покупателя".

Покупатель на основании полученного корректировочного счета-фактуры (или первичного документа на уменьшение стоимости) должен восстановить к уплате в бюджет НДС, принятый к вычету с первоначальной стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) без учета скидки. При этом согласно пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ восстанавливается только сумма налога в части, приходящейся на уменьшение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав). Для этого корректировочный счет-фактура (или первичный документ на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав)) регистрируется покупателем в книге продаж.

Примечание

Подробнее о восстановлении НДС в указанном случае вы можете узнать в разд. 13.4 "Восстановление "входного" НДС".

О правилах регистрации корректировочных счетов-фактур покупателем в книге продаж согласно Постановлению Правительства РФ N 1137 см. разд. 12.1.11.5 "Порядок регистрации новых корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж".

О прежних правилах регистрации корректировочных счетов-фактур, рекомендованных ФНС России, читайте в разд. 12.2.10.6.2 "Прежний (старый) порядок регистрации корректировочных счетов-фактур (первичных документов на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав)) покупателем в книге продаж в случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав)".

Также покупателю в периоде предоставления скидки необходимо внести корректировки в бухгалтерский учет.

Примечание

Подробнее с порядком отражения ретроскидки в бухгалтерском учете покупателя вы можете ознакомиться в разд. 32.4 "Бухгалтерский учет ретроспективных скидок (премий, бонусов), уменьшающих цену товаров (работ, услуг), у продавца и покупателя".

Дата добавления: 2015-11-28