Учет курсовых (суммовых) разниц у покупателя

С 1 октября 2011 г. уточнен порядок применения вычетов "входного" НДС покупателями товаров (работ, услуг) при возникновении курсовых (суммовых) разниц.

До указанной даты у покупателей возникали некоторые сложности с применением вычетов в таких случаях.

Далее в настоящем разделе рассмотрим порядок принятия налога к вычету как до 1 октября 2011 г., так и после этой даты.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 31.3.1. Вычет "входного" НДС при курсовых (суммовых) разницах с 1 октября 2011 г. >>>

разд. 31.3.2. Бухгалтерский учет курсовых (суммовых) разниц >>>

разд. 31.3.3. Вычет "входного" НДС при курсовых (суммовых) разницах до 1 октября 2011 г. >>>

31.3.1. ВЫЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС ПРИ КУРСОВЫХ

(СУММОВЫХ) РАЗНИЦАХ С 1 ОКТЯБРЯ 2011 Г.

С 1 октября 2011 г. уточнен порядок применения вычетов "входного" НДС при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), если их стоимость определена в иностранной валюте (условных единицах), а оплата производится в рублях после отгрузки. Нововведения предусмотрены Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ и применяются в отношении товаров, отгруженных после 1 октября 2011 г. (пп. "а" п. 20 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ). Если товары (работы, услуги, имущественные права) отгружены до этой даты, следует руководствоваться ранее действовавшим порядком.

Далее рассмотрим, как налог принимается к вычету с 1 октября 2011 г.

Покупатель товаров (работ, услуг, имущественных прав) вправе принять "входной" НДС к вычету при соблюдении условий, указанных в п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ:

- товары (работы, услуги, имущественные права) приняты к учету;

- имеется в наличии счет-фактура продавца;

- приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС.

Если счет-фактура выставлен в рублях, покупатель принимает сумму НДС, указанную в нем, к вычету. А при последующей оплате суммы НДС, принятые к вычету, не корректируются.

В то же время, если на дату оплаты курс иностранной валюты (условной единицы) увеличится, вам придется перечислить продавцу сумму большую, чем стоимость, по которой вы приняли к учету приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права). Образовавшуюся отрицательную суммовую разницу, в том числе в части НДС, вы учтете в составе внереализационных расходов для целей налога на прибыль (абз. 5 п. 1 ст. 172, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если же на дату оплаты курс снизится, вы заплатите меньше. А значит, у вас образуется положительная суммовая разница. Ее вы включите во внереализационные доходы (абз. 5 п. 1 ст. 172, п. 11.1 ст. 250 НК РФ).

Обратите внимание!

Для целей налога на прибыль Закон N 245-ФЗ вступил в силу с 1 января 2012 г. (ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, п. 1 ст. 285 НК РФ).

Получается, что до этой даты суммовые разницы в части НДС не могли учитываться в составе внереализационных доходов или расходов.

Вместе с тем нельзя исключать возможность возникновения споров с налоговыми органами, если вы не учтете в IV квартале 2011 г. такие положительные суммовые разницы в составе внереализационных доходов.

В связи с этим рекомендуем вам уточнить позицию вашей налоговой инспекции по данному вопросу.

Рассмотрим на примере, как отражаются полученные суммовые разницы в учете покупателя.

ПРИМЕР

Дата добавления: 2015-11-28