Студопедия
Случайная страница | ТОМ-1 | ТОМ-2 | ТОМ-3
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатика
ИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханика
ОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторика
СоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансы
ХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника

Место реализации услуг по перевозке

Читайте также:
  1. II. Информация о платной образовательной услуге;
  2. III. Изучение геологического строения месторождений и вещественного состава руд
  3. III. Изучение геологического строения месторождений и вещественного состава сырья
  4. IV. Механизм реализации Концепции
  5. IV. Основные направления реализации Национальной стратегии
  6. IV. Требования к результатам реализации программ спортивной подготовки на каждом из этапов спортивной подготовки
  7. IV. Требования к условиям реализации основной образовательной программы основного общего образования

 

Местом реализации признается Российская Федерация, если российские организации или предприниматели оказывают следующие услуги (работы):

- услуги по перевозке и (или) транспортировке (абз. 1 пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ);

- услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (абз. 1 пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ);

- услуги по предоставлению во фрахт воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, используемых для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом (абз. 2 пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ), -

при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Кроме того, с 1 октября 2011 г. территория РФ считается местом реализации следующих работ (услуг), которые выполняют (оказывают) иностранные лица, не состоящие на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщиков:

1) услуг по перевозке и (или) транспортировке;

2) услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой,

при условии, что пункты отправления и назначения находятся на территории РФ (абз. 1 пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Исключением являются случаи, когда иностранные лица оказывают услуги по перевозке пассажиров и багажа не через постоянное представительство. В такой ситуации местом реализации работ (услуг) территория РФ не признается.

 

Примечание

Такие нововведения предусмотрены Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ (пп. "а" п. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ). Следовательно, с 1 октября 2011 г. в случае приобретения у иностранных контрагентов услуг, указанных в пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, российские налогоплательщики признаются налоговыми агентами. Поэтому они обязаны удержать НДС при выплате дохода иностранцу и уплатить его в бюджет (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).

До 1 октября 2011 г. при оказании иностранными лицами услуг по перевозке (транспортировке), услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой), фрахтованием, территория РФ в любом случае не признавалась местом реализации (абз. 1 пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ).

 

В иных случаях Российская Федерация не признается местом реализации услуг по перевозке (транспортировке), услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой), фрахтованием (пп. 5 п. 1.1, абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ).

Кроме того, территория РФ не является местом реализации, если по договору фрахтования с экипажем судно предоставляется для использования за пределами РФ для добычи (вылова) водных биологических ресурсов или научно-исследовательских целей.

С 1 октября 2011 г. это прямо предусмотрено абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ (пп. "в" п. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ).

 

Примечание

Отметим, что Минфин России придерживался аналогичной позиции и до 1 октября 2011 г. Чиновники полагали, что если российская организация предоставляет во фрахт судно (в том числе с экипажем) для лова рыбы в исключительной экономической зоне РФ, то такие услуги не признаются оказанными на территории РФ. А значит, они не облагаются НДС (Письма Минфина России от 10.08.2009 N 03-07-08/180, от 17.07.2009 N 03-07-08/156, от 03.06.2009 N 03-07-08/119, от 22.08.2008 N 03-07-08/204, от 17.07.2008 N 03-07-08/176).

Такие же разъяснения финансовое ведомство давало в отношении предоставления судна для научно-исследовательских работ за пределами территориальных вод РФ (Письмо Минфина России от 12.09.2008 N 03-07-08/215).

Однако данная точка зрения финансового ведомства представляется спорной. Ведь перевозка грузов или пассажиров на судне не предполагалась, а значит, положения абз. 2 пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ не соблюдались. Следовательно, в таком случае место реализации должно было определяться в общем порядке - по месту деятельности исполнителя. Об этом сказано в Письме ФНС России от 13.05.2010 N ШС-20-3/658. К аналогичному выводу приходили и судьи (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 13.10.2009 N 6508/09, ФАС Северо-Западного округа от 09.09.2011 N А42-8872/2010).

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

 

Например, РФ не является местом реализации, если:

- российская организация осуществляет перевозку груза на территории иностранного государства до границы РФ (см. также Письма Минфина России от 29.03.2007 N 03-07-08/54, от 26.07.2007 N 03-07-08/210);

- российская организация организует перевозку груза (например, по договору перевозки или транспортной экспедиции) между станциями отправления и назначения, которые находятся за пределами территории РФ (Письма Минфина России от 13.09.2011 N 03-07-08/278, от 26.04.2011 N 03-07-08/126, от 08.07.2009 N 03-07-08/143, от 17.06.2009 N 03-07-08/133).

 

Примечание

Это также относится к случаям, когда при авиаперевозке грузов с территории одного иностранного государства на территорию другого иностранного государства воздушное судно осуществляет промежуточную посадку в России без выгрузки грузов и без помещения их на территории РФ под таможенную процедуру таможенного транзита (Письма Минфина России от 20.06.2012 N 03-07-15/64, ФНС России от 30.07.2012 N ЕД-4-3/12622@);

 

- российская организация оказывает услуги по информационному сопровождению груза (по отслеживанию его движения и прибытия) за пределами территории РФ (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.01.2009 N А56-11084/2008);

- российская организация предоставляет во фрахт вертолет для эксплуатации за пределами территории РФ (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 02.12.2009 N Ф03-6718/2009, ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2008 N А56-5150/2008).

Кроме того, до 1 октября 2011 г. не облагались НДС в РФ услуги (работы) в следующих ситуациях:

- иностранная организация предоставляет воздушное или морское судно по договору аренды (фрахтования), в том числе для перевозок между пунктами, один из которых находится на территории РФ (Письма Минфина России от 24.05.2011 N 03-07-08/154, от 24.03.2010 N 03-07-08/76, от 01.09.2009 N 03-07-08/191);

- иностранная организация или ее филиал осуществляют перевозку пассажиров или транспортировку грузов по территории РФ (Письма Минфина России от 03.12.2009 N 03-07-15/160, от 25.02.2009 N 03-07-08/42, от 27.05.2008 N 03-07-08/125, УФНС России по г. Москве от 26.07.2007 N 19-11/071463). В том числе и в случае, когда договоры на перевозку заключаются за счет такой иностранной организации агентом - российской организацией от своего имени (Письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-07-08/239);

- иностранная организация оказывает российской организации услуги на территории РФ, связанные с транспортировкой экспортируемых товаров (Письмо Минфина России от 04.07.2011 N 03-07-08/203);

- представительство иностранной организации оказывает услуги по организации и сопровождению перевозок из РФ в иностранные государства (Письмо Минфина России от 11.04.2011 N 03-07-08/108);

- иностранная организация осуществляет транспортировку ввозимых на территорию РФ товаров (Письмо Минфина России от 05.06.2009 N 03-07-08/121).

Обращаем внимание на то, что приведенные правила определения места реализации не применяются в отношении следующих работ (услуг):

1) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой и транспортировкой товаров (в том числе товаров Таможенного союза), помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита (кроме услуг, указанных в пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ) при перевозке от места прибытии в РФ до места убытия из РФ.

Место их реализации определяется по месту осуществления деятельности исполнителей этих работ, услуг (пп. 4.2 п. 1, пп. 5 п. 1.1, п. 2 ст. 148 НК РФ, см., например, Письмо Минфина России от 03.05.2012 N 03-07-08/127).

Такой порядок применяется с 1 января 2011 г. (пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Отметим, что с 1 января до 1 октября 2011 г. данные правила применялись только в отношении перевозки иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита (пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Однако Законом N 245-ФЗ внесены изменения, согласно которым в указанном порядке определяется место реализации услуг, связанных с перевозкой (транспортировкой) любых товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке от места прибытия в РФ до места убытия из РФ. Изменения вступили в силу с 1 октября 2011 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (абз. 9, 10 пп. "а" п. 3 ст. 2, ч. 1, 7 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ, Письмо ФНС России от 07.09.2011 N ЕД-4-3/14566@ (п. 1)).

 

Примечание

Напомним, что до 2011 г. по месту осуществления деятельности исполнителя определялось место реализации работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита (пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ);

 

2) услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории РФ.

 

Например, российская организация "Альфа", зарегистрированная в г. Москве, осуществляет перевозку грузов автомобильным транспортом между г. Москвой и г. Минском. Так как пункт отправления находится на территории Российской Федерации, то местом реализации услуг по перевозке признается территория Российской Федерации.

Иная ситуация складывается, если названная организация будет осуществлять перевозку грузов из г. Минска в г. Вильнюс. Так как начальный и конечный пункты рейса находятся за пределами территории Российской Федерации, то для целей исчисления НДС местом реализации указанных услуг не признается территория Российской Федерации. Следовательно, платить НДС с услуг по перевозке организация "Альфа" не обязана.

 


Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 109 | Нарушение авторских прав



mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.008 сек.)