Товаров (выполнения работ, оказания услуг)

По общему правилу исчислить НДС при реализации товаров (работ, услуг) вы должны на наиболее раннюю из двух дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

1) на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом что такое оплата для целей исчисления НДС, Налоговый кодекс РФ не определил. Следовательно, можно предположить, что контролирующие органы будут настаивать на исчислении НДС не только с денежных средств, но и с товаров (работ, услуг), имущественных прав, ценных бумаг, которые получены в счет предстоящей отгрузки. Поэтому в рассматриваемой ситуации факт получения векселя от покупателя, возможно, будет рассмотрен налоговыми органами как получение предварительной оплаты реализуемых товаров (работ, услуг), что является основанием для исчисления НДС (см., например, Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

Вместе с тем согласно официальным разъяснениям ФНС России оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав признается получение денежных средств продавцом или прекращение обязательства иным способом, не противоречащим законодательству (см. Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@).

Исходя из приведенных разъяснений, НДС при получении векселя до отгрузки нужно исчислить только в том случае, если при этом обязательство покупателя оплатить товары (работы, услуги) признается выполненным (прекращенным).

Причем, на наш взгляд, обязательства покупателя по оплате прекращаются только в том случае, если в счет оплаты передан вексель третьего лица. Если же покупатель в подтверждение своего долга выдает собственный вексель, то обязательство покупателя по оплате нельзя признать прекращенным. Далее рассмотрим это подробнее.

ПОЛУЧЕНИЕ ВЕКСЕЛЯ ТРЕТЬЕГО ЛИЦА

ДО ОТГРУЗКИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

При передаче векселя в счет оплаты за товары (работы, услуги) вексель можно рассматривать в качестве предмета договора купли-продажи (т.е. товара) либо в качестве средства расчетов с контрагентом. Как указал Конституционный Суд РФ, это зависит от цели его передачи (Определение от 04.04.2006 N 98-О).

Примечание

Подробно этот вопрос рассмотрен в разд. 27.2.3 "Раздельный учет "входного" НДС".

В любом случае при получении такого векселя обязательство покупателя оплатить товары (работы, услуги) следует признать исполненным (прекращенным). Поэтому для целей обложения НДС получение векселя третьего лица приравнивается к получению предварительной оплаты. Следовательно, на дату принятия векселя к учету продавец должен начислить к уплате в бюджет НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

В бухгалтерском учете получение векселя третьего лица отражается по дебету счетов учета финансовых вложений в оценке, равной дебиторской задолженности за поставленную продукцию (работы, услуги). Подобные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 20.01.2003 N 16-00-12/2.

ПРИМЕР

Отражения в бухгалтерском учете операции по реализации товаров, в счет предварительной оплаты которых покупателем передан вексель третьего лица

Ситуация

Организация "Альфа" заключила договор поставки товара с организацией "Бета". По условиям договора организация "Альфа" (поставщик) обязана отгрузить товар на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.).

Предположим, что в марте организация "Бета" в порядке предварительной оплаты передала организации "Альфа" вексель организации "Гамма" номинальной стоимостью 100 000 руб. Организация "Альфа" в апреле этого же года отгрузила организации "Бета" товар и выставила счет-фактуру на сумму 118 000 руб.

Решение

В рассматриваемой ситуации стоимость полученного в счет предварительной оплаты векселя третьего лица подлежит налогообложению НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Сумма НДС, исчисленная со стоимости предварительной оплаты, подлежит принятию к вычету в периоде отгрузки товара (во II квартале) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

В бухгалтерском учете данную операцию необходимо отразить в следующем порядке.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
В марте
Получен вексель организации "Гамма"	58-2		100 000	Договор купли-продажи, Акт о приеме- передаче векселя
Исчислен НДС с суммы поступившей предоплаты (100 000 x 18/118)	62-НДС		15 254	Счет-фактура
В апреле
Признан доход от продажи товара		90-1	118 000	Товарная накладная
Начислен НДС со стоимости реализованного товара	90-3		18 000	Счет-фактура
Принят к вычету НДС, исчисленный с суммы полученной предоплаты		62-НДС	15 254	Счет-фактура
Получен НДС от организации "Бета"			18 000	Выписка банка по расчетному счету

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:

- по балансовому счету 58 "Финансовые вложения":

58-2 "Долговые ценные бумаги";

- по балансовому счету 90 "Продажи":

90-1 "Выручка";

90-3 "Налог на добавленную стоимость".

Дата добавления: 2015-11-28