|
Читайте также: |
В случае, когда по условиям договора обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, которая передает более дешевый товар в обмен на более дорогой, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором (п. 2 ст. 568 ГК РФ).
Договор, согласно условиям которого обмениваются неравноценные товары (работы, услуги), является смешанным, так как в нем есть признаки как договора мены, так и договора купли-продажи.
В рассматриваемой ситуации покупатель примет к вычету всю сумму "входного" НДС, предъявленную поставщиком.
ПРИМЕР
принятия к вычету сумм "входного" НДС при обмене неравноценными товарами
Ситуация
Для использования в рамках основного вида деятельности организация "Альфа" приобретает по договору мены у индивидуального предпринимателя компьютер в обмен на товары, приобретенные ранее за 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Согласно договору мены цена компьютера составляет 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.), а цена товаров - 15 000 руб. (в том числе НДС 2288 руб.). Суммы НДС по обмениваемому имуществу стороны перечисляют друг другу платежными поручениями. Разницу в ценах обмениваемого имущества в размере 20 400 руб. (35 400 руб. - 15 000 руб.) (в том числе НДС 3112 руб.) организация "Альфа" выплачивает предпринимателю из кассы. Передача обмениваемого имущества произведена сторонами одновременно.
Решение
Сумму "входного" НДС по компьютеру в размере 5400 руб. организация примет к вычету в полном размере.
В бухгалтерском учете рассматриваемая операция отражается в следующем порядке.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Отражение операций по договору мены | ||||
| Оприходован компьютер (35 400 - 5400) | 30 000 | Договор мены, Акт приемки- передачи имущества, Бухгалтерская справка | ||
| Отражен НДС по приобретенному компьютеру | 5 400 | Счет-фактура | ||
| Отражена выручка от реализации товаров по договору мены | 90-1 | 15 000 | Товарная накладная | |
| Списана стоимость переданного по договору мены товара | 90-2 | 10 000 | Бухгалтерская справка | |
| Начислен НДС со стоимости переданного по договору мены товара | 90-3 | 2 288 | Счет-фактура | |
| Выплачена предпринимателю из кассы сумма доплаты за приобретенный у него компьютер (с НДС) | 20 400 | Расходный кассовый ордер | ||
| Отражено исполнение взаимных обязательств по договору мены (с НДС) | 15 000 | Договор мены | ||
| Компьютер оприходован в составе объектов основных средств | 30 000 | Бухгалтерская справка-расчет | ||
| Принята к вычету сумма НДС по приобретенному компьютеру | 5 400 | Счет-фактура, Накладная, Бухгалтерская справка-расчет |
В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:
- по балансовому счету 90 "Продажи":
90-1 "Выручка";
90-2 "Себестоимость продаж";
90-3 "Налог на добавленную стоимость".
25.3.5.1. ВЫЧЕТ СУММ "ВХОДНОГО" НДС ДО 1 ЯНВАРЯ 2009 Г.
До 1 января 2009 г. в случае, когда по условиям договора обмениваемые товары признавались неравноценными, покупатель мог принять к вычету сумму "входного" НДС, предъявленную поставщиком и фактически уплаченную на основании платежного поручения (п. 4 ст. 168, п. 2 ст. 172 НК РФ).
ПРИМЕР
принятия к вычету в 2008 г. сумм "входного" НДС при обмене неравноценными товарами
Ситуация
Для использования в рамках основного вида деятельности организация "Альфа" в 2008 г. приобрела по договору мены у индивидуального предпринимателя компьютер в обмен на товары, приобретенные ранее за 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Согласно договору мены цена компьютера составляет 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.), а цена товаров - 15 000 руб. (в том числе НДС 2288 руб.). Суммы НДС по обмениваемому имуществу стороны перечислили друг другу платежными поручениями. Разницу в ценах обмениваемого имущества в размере 17 288 руб. (30 000 руб. - 12 712 руб.) организация "Альфа" выплатила предпринимателю из кассы. Передача обмениваемого имущества произведена сторонами одновременно.
Решение
Сумму "входного" НДС по компьютеру в размере 5400 руб. организация примет к вычету в полном размере после его уплаты платежным поручением (п. 2 ст. 172 НК РФ).
В бухгалтерском учете рассматриваемая операция отражается в следующем порядке.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Отражение операций по договору мены | ||||
| Оприходован компьютер (35 400 - 5400) | 30 000 | Договор мены, Акт приемки- передачи имущества, Бухгалтерская справка | ||
| Отражен НДС по приобретенному компьютеру | 5 400 | Счет-фактура | ||
| Уплачен НДС | 5 400 | Выписка банка по расчетному счету | ||
| Отражена выручка от реализации товаров по договору мены | 90-1 | 15 000 | Товарная накладная | |
| Списана стоимость переданного по договору мены товара | 90-2 | 10 000 | Бухгалтерская справка | |
| Начислен НДС со стоимости переданного по договору мены товара | 90-3 | 2 288 | Счет-фактура | |
| Получен НДС от предпринимателя | 2 288 | Выписка банка по расчетному счету | ||
| Выплачена предпринимателю из кассы сумма доплаты за приобретенный у него компьютер | 17 288 | Расходный кассовый ордер | ||
| Отражено исполнение взаимных обязательств по договору мены (без НДС) | 12 712 | Договор мены | ||
| Компьютер оприходован в составе объектов основных средств | 30 000 | Бухгалтерская справка-расчет | ||
| Принята к вычету сумма НДС по приобретенному компьютеру | 5 400 | Счет-фактура, Накладная, Бухгалтерская справка-расчет |
В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 90 "Продажи":
90-1 "Выручка";
90-2 "Себестоимость продаж";
90-3 "Налог на добавленную стоимость".
25.3.5.2. ВЫЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС ДО 1 ЯНВАРЯ 2008 Г.
Напомним, что до 1 января 2008 г. при определении суммы "входного" НДС, принимаемой к вычету, нужно было учитывать балансовую стоимость передаваемого имущества.
В связи с этим при обмене неравноценным имуществом сумма "входного" НДС рассчитывалась следующим образом:
- в части стоимости передаваемого в счет оплаты покупаемых товаров (работ, услуг) имущества - принимается к вычету исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества;
- в части денежных средств, направляемых покупателем товаров (работ, услуг) на оплату возникающей разницы между стоимостью обмениваемых товаров (работ, услуг), - подлежит принятию к вычету в полном размере.
Таким образом, по условиям предыдущего примера (разд. 25.3.5.1) организация "Альфа" в части стоимости компьютера, оплаченного товаром, "входной" НДС могла принять к вычету исходя из балансовой стоимости товара в размере 1525 руб. (10 000 руб. x 18/118).
25.3.6. ВЫЧЕТ СУММ "ВХОДНОГО" НДС
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 87 | Нарушение авторских прав