Платить или не платить

Для того чтобы определить, нужно ли уплачивать налог с сумм штрафных санкций, прежде всего необходимо установить, кто является их получателем - продавец товаров (работ, услуг) или их покупатель.

В том случае, если штрафные санкции получает покупатель от продавца товаров (работ, услуг), такие суммы не подлежат обложению НДС, поскольку они не связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). По данному вопросу мнения контролирующих органов и судов сходятся (Письма Минфина России от 07.10.2008 N 03-03-06/4/67, ФНС России от 09.08.2011 N АС-4-3/12914@, УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 N 19-11/11309, Постановление ФАС Московского округа от 26.01.2010 N КА-А40/15269-09-2-Б).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Вопрос о том, увеличивают ли суммы штрафных санкций, перечисленных покупателем, налоговую базу продавца, решается неоднозначно. Приведем соответствующую информацию в таблице.

Позиция	Аргументы	Где изложена позиция
НДС с суммы штрафных санкций платить надо (мнение контролирующих органов)	При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Поэтому в налоговую базу по НДС включаются суммы санкций, полученные продавцом товаров (работ, услуг) от покупателя за неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора по оплате товаров (работ, услуг)	Письма Минфина России от 17.08.2012 N 03-07-11/311, от 18.05.2012 N 03-07-11/146, от 14.02.2012 N 03-07-11/41, от 09.08.2011 N 03-07-11/214, от 11.01.2011 N 03-07-11/01, от 20.05.2010 N 03-07-11/189, от 08.12.2009 N 03-07-11/311, от 11.09.2009 N 03-07-11/222, от 11.03.2009 N 03-07-11/56, от 06.03.2009 N 03-07-11/54, ФНС России от 09.08.2011 N АС-4-3/12914@, УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 N 16-15/41799
НДС с суммы штрафных санкций платить не надо (мнение арбитражных судов)	1. Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а реализацией товаров (работ, услуг) - передача права собственности на них (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ). Штрафные санкции - это способ обеспечения исполнения обязательств, при котором перехода права собственности на товары (работы, услуги) не происходит 2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как их стоимость (ст. ст. 40, 105.3, п. 1 ст. 154 НК РФ). Примечание С 1 января 2012 г. правила определения рыночных цен регулируются ст. 105.3 НК РФ. К сделкам, доходы и (или) расходы по которым были признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до этой даты, применяются положения ст. 40 НК РФ (п. 5 ст. 1, ч. 1, 6 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ) 3. Суммы штрафных санкций уплачиваются сверх цены реализуемых товаров (работ, услуг), не увеличивая ее 4. Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ суммы штрафных санкций исключены из состава налогооблагаемой базы по НДС, так же как и право на вычет НДС с таких сумм 5. Суммы штрафных санкций относятся к внереализационным доходам (п. 3 ст. 250 НК РФ), а значит, данные суммы не являются выручкой от реализации 6. Суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные налогоплательщиком от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения Кодекса, поэтому обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат	Постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07, ФАС Московского округа от 25.04.2012 N А40-71490/11-107-305, ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2011 N А32-40880/2009. Примечание Подробнее о практике арбитражных судов по вопросу о начислении НДС с санкций, полученных поставщиком (подрядчиком, исполнителем) от покупателя (заказчика): - за несвоевременную оплату товаров (работ, услуг); - за нарушение лимитов потребления тепло-, электроэнергии; - за сверхнормативный простой судов; - за простой транспорта (оборудования, вагонов), вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС

Как видим, на сегодняшний день нет единого решения рассматриваемого вопроса. Таким образом, начислять НДС с полученных сумм штрафных санкций или нет, решать вам.

В том случае, если вы сочтете приведенную выше аргументацию достаточно убедительной и не станете исчислять НДС с суммы штрафных санкций, нужно быть готовым к тому, что свою точку зрения вам придется отстаивать в суде.

Дата добавления: 2015-11-28