Объекта недвижимости

С 1 октября 2011 г. установлен порядок восстановления НДС по расходам на модернизацию (реконструкцию) объекта недвижимости, изменяющую его первоначальную стоимость, в том числе если эти работы проведены хозяйственным способом. Так, если вы произвели модернизацию (реконструкцию) основного средства, а в дальнейшем начинаете использовать его в необлагаемых операциях, вам необходимо восстановить НДС, ранее правомерно принятый к вычету. Восстановлению подлежит как налог со стоимости СМР, так и "входной" налог по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при модернизации (реконструкции) (п. 2 ст. 170, абз. 6, 7 п. 6 ст. 171, ст. 163 НК РФ, абз. 5 - 7 пп. "б" п. 19 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ).

Отметим, что для восстановления налога не имеет значения, когда производится модернизация (реконструкция). Иначе говоря, даже если вы модернизируете основное средство, введенное в эксплуатацию более 15 лет назад, вам все равно придется восстановить НДС (абз. 6 п. 6 ст. 171 НК РФ).

НДС по расходам на модернизацию (реконструкцию) объекта недвижимости восстанавливается так же, как при строительстве объекта.

1. Налог нужно восстанавливать в течение десяти лет начиная с года, с которого начинает начисляться амортизация с измененной в результате модернизации или реконструкции первоначальной стоимости объекта.

2. Часть суммы налога, подлежащая восстановлению в каждом из указанных десяти лет, рассчитывается как 1/10 суммы НДС, принятой к вычету (как со стоимости СМР, так и со стоимости приобретенных товаров, работ, услуг).

3. Доля, в которой восстанавливается сумма налога, рассчитанная в п. 2, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за соответствующий календарный год.

4. Сумма налога, которую следует восстановить в каждом из десяти лет, определяется как произведение суммы, исчисленной в п. 2, и доли, рассчитанной в п. 3.

5. Восстановленная сумма НДС отражается в налоговой декларации за IV квартал каждого календарного года из десяти.

6. Сумма НДС, восстановленная к уплате в бюджет, учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Рассмотрим на примере, как восстанавливается НДС в случае, если проведена модернизация объекта недвижимости, который впоследствии используется в необлагаемых операциях.

ПРИМЕР

Восстановления НДС при модернизации объекта недвижимости, впоследствии используемого в необлагаемых операциях

Ситуация

В I квартале 2012 г. организация "Альфа" собственными силами провела модернизацию здания склада, в результате чего первоначальная стоимость объекта увеличилась. Амортизация с увеличенной стоимости складского объекта начисляется с апреля 2012 г.

Затраты на СМР по модернизации составили 2 000 000 руб. Сумма принятого к вычету НДС со стоимости СМР для собственного потребления составила 360 000 руб.

При проведении модернизации организация "Альфа" приняла к вычету "входной" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в сумме 180 000 руб.

С января 2014 г. склад частично используется организацией "Альфа" для операций, не облагаемых НДС.

В 2014 г. организация "Альфа" отгрузила товары (работы, услуги) на сумму 5 000 000 руб., из которых 3 000 000 руб. приходится на деятельность, не облагаемую НДС.

Решение

Поскольку после модернизации объект недвижимости начинает использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, организация "Альфа" должна восстановить НДС к уплате в бюджет.

1. Определяем период, в течение которого следует восстанавливать налог.

Восстанавливать НДС необходимо в течение 10 лет начиная с года, в котором организация начала начислять амортизацию с новой стоимости здания, т.е. с 2012 по 2021 г.

Так как до 2014 г. организация "Альфа" не осуществляла операции, не облагаемые НДС, за 2012 - 2013 гг. восстанавливать НДС она не должна.

2. Рассчитываем 1/10 суммы НДС, принятой к вычету, на основании которой будет определяться сумма налога, подлежащая восстановлению в 2014 г.:

(360 000 руб. + 180 000 руб.) / 10 = 54 000 руб.

3. Определяем долю отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за 2014 г.:

3 000 000 руб. / 5 000 000 руб. x 100% = 60%.

4. Определяем сумму НДС, которую организация "Альфа" восстановит в 2014 г.:

54 000 руб. x 60% = 32 400 руб.

5. НДС в сумме 32 400 руб. организация "Альфа" отразит в налоговой декларации за IV квартал 2014 г. в графе 6 по строке 090 разд. 3, указав порядок расчета в Приложении 1.

В заключение следует отметить, что, по мнению ФНС России, в некоторых случаях НДС со стоимости СМР для собственного потребления должен быть восстановлен единовременно. Подробнее об этом читайте в разд. 19.2.5 "Восстановление НДС по СМР при строительстве объекта недвижимости".

Приложение 1 к главе 19

Образец заполнения счета-фактуры на СМР

для собственного потребления по новой форме,

утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137

280 30 июля 2012 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" ------------------ (1)

- - -

ИСПРАВЛЕНИЕ N --- от "--" ------------------ (1а)

ООО "Альфа"

Продавец ------------------------------------------------------------- (2)

118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5

Адрес ---------------------------------------------------------------- (2а)

7704502552/770401001

ИНН/КПП продавца ----------------------------------------------------- (2б)

Он же

Грузоотправитель и его адрес ----------------------------------------- (3)

ООО "Альфа", 118437, г. Москва,

ул. Красная Сосна, д. 5

Грузополучатель и его адрес ------------------------------------------ (4)

К платежно-расчетному документу N _________ от _______________________ (5)

Он же

Покупатель ----------------------------------------------------------- (6)

Адрес ________________________________________________________________ (6а)

ИНН/КПП покупателя ___________________________________________________ (6б)

российский рубль, 643

Валюта: наименование, код --------------------------------------------- (7)

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Единица измерения	Коли- чество (объем)	Цена (тариф) за единицу измерения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав без налога - всего	В том числе сумма акциза	Нало- говая ставка	Сумма налога, предъяв- ляемая покупа- телю	Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав с налогом - всего	Страна происхождения товара	Номер тамо- женной декла- рации
код	условное обозна- чение (нацио- нальное)	цифро- вой код	краткое наиме- нование
		2а									10а
СМР для собственного потребления. Объект: здание склада	-	-	-	-	1 194 000	Без акциза	18%	214 920	1 408 920	-	-	-
Всего к оплате	1 194 000	X	214 920	1 408 920

Руководитель Главный бухгалтер

организации или иное Иванов Иванов И.И. или иное Сидорова Сидорова А.И.

уполномоченное лицо ---------- ----------- уполномоченное лицо ---------- -------------

(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный

предприниматель __________ _________ ________________________________________

(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства

о государственной регистрации

индивидуального предпринимателя)

Приложение 2 к главе 19

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

В данном приложении приведен образец заполнения счета-фактуры по прежней форме согласно Постановлению N 914.

Образец заполнения счета-фактуры по новой форме, утвержденной Постановлением N 1137, приведен в приложении 1 к настоящей главе.

Образец заполнения счета-фактуры на СМР

для собственного потребления по прежней (старой) форме,

утвержденной Постановлением Правительства РФ N 914

280 29 июля 2011 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1)

ООО "Альфа" <*>

Продавец --------------------------------------------------- (2)

118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5

Адрес ------------------------------------------------------ (2а)

7704502552/770401001

ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)

Он же

Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)

ООО "Альфа", 118437, г. Москва,

ул. Красная Сосна, д. 5

Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)

К платежно-расчетному документу N _________ от _____________ (5)

Он же

Покупатель ------------------------------------------------- (6)

Адрес ______________________________________________________ (6а)

ИНН/КПП покупателя _________________________________________ (6б)

Валюта: руб. <**>

Наименование товара (опи- сание выпол- ненных ра- бот, оказан- ных услуг), имуществен- ного права	Еди- ница изме- рения	Коли- чество	Цена (тариф) за еди- ницу изме- рения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего без налога	В том числе акциз	Нало- говая ставка	Сумма налога	Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего с учетом налога	Страна проис- хожде- ния	Номер тамо- женной деклара- ции
СМР для собственного потребления. Объект: здание склада	-	-	-	1 194 000	-	18%	214 920	1 408 920	-	-
Всего к оплате	214 920	1 408 920

Иванов Иванов И.И. Сидорова Сидорова А.И.

Руководитель организации --------- ----------- Главный бухгалтер --------- -------------

(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)

--------------------------------

<*> В строке 2 счета-фактуры продавец должен указывать как свое полное, так и сокращенное наименование (абз. 3 Приложения N 1 к Правилам). Однако контролирующие органы разъясняют, что не будет считаться нарушением, если в строке 2 счета-фактуры будет указано только одно наименование - полное или сокращенное (Письма Минфина России от 28.07.2009 N 03-07-09/34, от 07.07.2009 N 03-07-09/32, ФНС России от 14.07.2009 N ШС-22-3/564@, УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123937, Информационное сообщение ФНС России от 23.06.2009).

Добавим, что из буквального толкования пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ следует, что в счете-фактуре должно указываться лишь одно наименование продавца.

<**> Наименование валюты включено в перечень обязательных реквизитов счета-фактуры Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ, пп. "б", "в" п. 4 ст. 2 Закона N 229-ФЗ). Изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

Новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения с учетом указанного реквизита утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (п. 8 ст. 169 НК РФ). О порядке применения данного Постановления см. Письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@).

По новым правилам наименование валюты вместе с ее цифровым кодом согласно Общероссийскому классификатору валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 (утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст) указывается в строке 7 счета-фактуры (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

До вступления Постановления в силу счета-фактуры составлялись и выставлялись с учетом требований, действовавших до внесения изменений, предусмотренных Законом N 229-ФЗ (п. 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). В связи с этим указывать в счете-фактуре наименование валюты было необязательно. Такое мнение высказывал Минфин России в Письмах от 29.12.2010 N 03-07-09/55, от 22.10.2010 N 03-07-11/417, от 22.10.2010 N 03-07-11/418, от 12.10.2010 N 03-07-09/46. При этом чиновники отмечали, что если в счете-фактуре наименование валюты все же было указано, препятствием к получению вычета это являться не могло.

В то же время на практике некоторые налоговые органы настаивали на отражении наименования валюты в счетах-фактурах. Поэтому во избежание претензий со стороны проверяющих следовало указывать новый реквизит в счетах-фактурах.

Дата добавления: 2015-11-28