При строительстве объекта недвижимости

НДС, начисленный на объем СМР и принятый к вычету в установленном порядке, нужно восстановить к уплате в бюджет в тех случаях, когда построенный объект ОС вы начинаете использовать в операциях, не облагаемых НДС. Исключением являются случаи, когда такой объект к моменту его использования в не облагаемых НДС операциях полностью самортизирован либо с момента ввода его в эксплуатацию прошло не менее 15 лет (абз. 4 п. 6 ст. 171, п. 2 ст. 170 НК РФ).

С 1 октября 2011 г. в такой ситуации помимо НДС, начисленного на объем СМР, восстановить следует также сумму налога по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным в строительно-монтажных работах. При этом такой "входной" налог восстанавливается в том же порядке, что и НДС по СМР (абз. 4, 5 п. 6 ст. 171 НК РФ). Этот порядок предусмотрен Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ (абз. 4 пп. "б" п. 19 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ).

Отметим, что до 1 октября 2011 г. "входной" НДС по материалам (работам, услугам), которые приобретались для выполнения СМР, восстановлению не подлежал. Восстанавливать нужно было только налог, начисленный организацией на объем СМР.

Такой вывод следовал из буквального смысла абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ. Однако ФНС России придерживалась иного мнения. Так, в Письме от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@ чиновники указали, что на основании указанной нормы подлежит восстановлению и весь тот НДС, который вам выставляли поставщики (подрядчики, исполнители) при приобретении товаров (работ, услуг), использованных в строительстве.

В отношении НДС, который вы правомерно принимали к вычету по СМР для собственного потребления в процессе строительства, законодательством установлен особый порядок восстановления и уплаты в бюджет. С 1 октября 2011 г. аналогичным образом следует восстанавливать и "входной" налог по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при проведении СМР (абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ, абз. 4 пп. "б" п. 19 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ).

1. НДС нужно восстанавливать не единовременно, а в течение десяти лет начиная с года, в котором по этому объекту начисляется амортизация.

Поэтому даже если в течение, например, трех лет вы использовали объект ОС в деятельности, облагаемой НДС, а с четвертого года его эксплуатации начали использовать объект в иных операциях, восстановить вам придется НДС в течение оставшихся семи лет, т.е. с года, в котором по объекту начисляется амортизация.

2. Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в каждом году, рассчитывается как 1/10 суммы НДС, принятого к вычету в соответствующей доле. Эта доля определяется по итогам каждого года исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), не облагаемых НДС и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости отгруженных за этот же период товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав).

Примечание

Иные данные (например, доля расходов налогоплательщика, приходящаяся на операции, не облагаемые НДС) при расчете суммы НДС, подлежащей восстановлению в соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ, не учитываются. Такие разъяснения Минфин России дает в отношении восстановления НДС, принятого к вычету при приобретении и строительстве объектов недвижимости подрядным способом (Письмо от 21.06.2012 N 03-07-10).

Таким образом, если в течение календарного года вы не осуществляли не облагаемых НДС операций, то восстанавливать за этот год ничего не нужно.

Например, в 2009 г. вы приняли к учету законченное капитальным строительством административное здание и начали начислять по нему амортизацию. Предположим, что в течение 2009 - 2011 гг. вы использовали это здание в деятельности, облагаемой НДС, а с 2012 г. начали осуществлять операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС.

Таким образом, начисленный и принятый к вычету НДС по зданию нужно восстановить начиная с 2009 по 2018 г. <4> включительно.

--------------------------------

<4> Восстанавливать НДС вы обязаны в течение десяти лет начиная с года, в котором по этому объекту стала начисляться амортизация (абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ). Поэтому 2018 г. является последним годом восстановления налога.

Однако, учитывая то, что в 2009 - 2011 гг. деятельности, не облагаемой НДС, организация не вела, восстанавливать налог за эти три года не нужно.

3. Отражать восстановленную сумму НДС необходимо один раз в год - в налоговой декларации за IV квартал каждого календарного года до истечения 10-летнего срока (абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ).

4. Сумма НДС, восстановленная к уплате в бюджет, учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Обратите внимание!

В декабре вы должны отразить в книге продаж сумму налога, подлежащую восстановлению в текущем году, зарегистрировав бухгалтерскую справку-расчет (п. 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Рассмотрим на примере, как в таких случаях восстанавливается НДС, ранее принятый к вычету.

ПРИМЕР

Дата добавления: 2015-11-28