Исчисление НДС,

ЗАПОЛНЕНИЕ СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАЗДЕЛОВ

ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

ВМЕСТЕ С ДОКУМЕНТАМИ В НАЛОГОВУЮ ИНСПЕКЦИЮ

Порядок исчисления налога и, как следствие, порядок заполнения и представления разделов декларации по экспортным операциям зависели от того, в какой срок был собран пакет подтверждающих экспорт документов: до истечения 90 календарных дней или после.

ЕСЛИ ДОКУМЕНТЫ БЫЛИ СОБРАНЫ

В ТЕЧЕНИЕ 90 КАЛЕНДАРНЫХ ДНЕЙ

После того как документы по соответствующему перечню были собраны, необходимо было исчислить налог и заполнить разд. 4 декларации по НДС.

Однако, прежде чем заполнить этот раздел декларации, налогоплательщику следовало выполнить определенные действия. Рассмотрим их на примере.

ПРИМЕР

Порядка действий налогоплательщика в случае, когда документы были собраны в течение 90 календарных дней

Ситуация

Организация "Альфа" заключила договор от 4 февраля 2010 г. N 3 на поставку картона в Республику Беларусь.

Картон, поставляемый в Белоруссию, организация "Альфа" приобрела 5 февраля у организации "Бета" за 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.).

При приобретении картона были осуществлены транспортные расходы в сумме 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.).

Картон и расходы по его доставке оплачены 5 февраля. В этот же день получены счета-фактуры от организации "Бета" и от транспортной организации.

12 февраля картон был отгружен белорусскому покупателю. Стоимость отгруженного картона в соответствии с договором составляет - 300 000 руб. Право собственности на картон перешло к белорусскому покупателю в момент отгрузки - 12 февраля.

Белорусская организация - покупатель оплатила картон 3 марта.

Допустим, что для подтверждения права на применение ставки 0% организация "Альфа" собрала полный пакет документов 21 апреля.

В примере будем исходить из того, что организация "Альфа" экспортные поставки и иные операции, облагаемые по ставке 0%, до февраля, а также в марте - апреле не осуществляла.

Решение

Шаг первый.

Регистрация счетов-фактур, полученных от организации "Бета" и транспортной организации в журнале учета полученных счетов-фактур (п. 2 Правил, утвержденных Постановлением N 914) 5 февраля.

Шаг второй.

Отражение в бухгалтерском учете в феврале следующих записей.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
5 февраля
Оприходован приобретенный картон			150 000	Отгрузочные документы поставщика
Учтен НДС, предъявленный организацией "Бета" - продавцом картона			27 000	Счет-фактура организации "Бета"
Отражены расходы по доставке приобретенного картона			10 000	Акт приемки- сдачи оказанных услуг
Учтен НДС по транспортным расходам			1 800	Счет-фактура транспортной организации
Произведена оплата организации "Бета"			177 000	Выписка банка по расчетному счету
Произведена оплата транспортной организации			11 800	Выписка банка по расчетному счету
12 февраля
Отражена выручка от реализации картона белорусскому покупателю	62-1	90-1	300 000	Договор, Товарная накладная
Списана фактическая себестоимость реализованного картона	90-2		160 000	Бухгалтерская справка

Шаг третий.

Выставление не позднее 17 февраля счета-фактуры в двух экземплярах на стоимость товара, реализованного в Республику Беларусь, и его регистрация в журнале учета выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 2 Правил, утвержденных Постановлением N 914).

Шаг четвертый.

Регистрация выписанного счета-фактуры в налоговой инспекции и передача белорусскому покупателю.

Шаг пятый.

Отражение в бухгалтерском учете 3 марта (на дату поступления выручки) следующей записи.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражено поступление денежных средств за реализованный картон			300 000	Выписка банка по расчетному счету

Шаг шестой.

Регистрация 30 июня (на дату определения налоговой базы по экспортной операции в Белоруссию) в книге продаж выписанного белорусскому покупателю счета-фактуры на сумму 300 000 руб. (п. 17 Правил, утвержденных Постановлением N 914).

Шаг седьмой.

Регистрация 30 июня (на последнюю дату налогового периода, в котором возникает право на вычет сумм "входного" НДС) в книге покупок счетов-фактур, полученных от организации "Бета" и транспортной организации, ранее зарегистрированных в журнале учета полученных счетов-фактур (п. 8 Правил, утвержденных Постановлением N 914).

Шаг восьмой.

Отражение 30 июня в бухгалтерском учете следующей записи.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Принят к вычету "входной" НДС по товарам, реализованным в Белоруссию			28 800	Договор, Заявление о ввозе товаров, Счета-фактуры, Товарно- транспортная накладная, Выписка банка по расчетному счету

В данном случае организация "Альфа" собрала пакет документов в апреле. Кроме того, ею соблюдены общие условия для принятия "входного" НДС к вычету (имеются счета-фактуры поставщиков, товары (работы, услуги) приняты к учету).

Поэтому организация "Альфа" была вправе принять к вычету суммы "входного" НДС по экспортированному товару и отразить их в разд. 4 декларации по НДС за II квартал (абз. 2 п. 1 разд. II Положения, п. 3 ст. 172 НК РФ, абз. 23 п. 3 Порядка заполнения декларации).

Шаг девятый.

Заполнение разд. 4 декларации по НДС за II квартал и представление ее в налоговую инспекцию вместе с пакетом подтверждающих экспорт документов не позднее 20 июля.

Полный пакет документов, собранный до истечения 90-дневного срока, и декларацию по НДС можно было представить не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (кварталом), в котором указанные документы были собраны (п. п. 2, 3 разд. II Положения, п. 5 ст. 174 НК РФ).

В разд. 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена" организация "Альфа" заполнила соответствующие графы по коду операции 1010401:

графа 2 - 300 000 руб. (переносится из книги продаж по записи 30 июня 2010 г.);

графа 3 - 28 800 руб. (переносится из книги покупок).

По строке 010 организация указала сумму налога, исчисленную к уменьшению (гр. 3 + гр. 4 - гр. 5) - 28 800 руб.

Обратите внимание!

Сумма строки 010 данного раздела учитывалась при расчете общей суммы налога по всем операциям, облагаемым НДС, которая отражалась по строке 040 или 050 разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика" декларации по НДС за II квартал.

Шаг десятый.

Отражение в бухгалтерском учете возмещения из бюджета НДС.

При получении уведомления от налоговой инспекции о принятии решения о возмещении налога, а также о зачете возмещаемых сумм в счет недоимки (например, по налогу на прибыль в федеральный бюджет), пеней, штрафов и (или) текущих платежей (п. 4 разд. II Положения, п. п. 4, 9 ст. 176 НК РФ) организация "Альфа" в бухгалтерском учете сделала запись.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Сумма НДС, подлежащая возмещению, направлена на уменьшение задолженности по налогу на прибыль в федеральный бюджет	68-налог на прибыль	68-НДС	28 800	Решение налоговой инспекции о подтверждении права на применение ставки 0%, Уведомление о зачете

Если бы у организации "Альфа" отсутствовала задолженность по федеральным налогам, а также пеням и штрафам, то НДС был бы возвращен на расчетный счет органом Федерального казначейства (п. 4 разд. II Положения, п. п. 6, 8, 9 ст. 176 НК РФ). В этом случае организация "Альфа" в бухгалтерском учете сделала бы запись.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Возмещен из бюджета НДС в связи с подтверждением факта экспорта в Белоруссию			28 800	Решение налоговой инспекции, Выписка по расчетному счету

Дата добавления: 2015-11-28