В БЕЛОРУССИЮ ДО 1 ИЮЛЯ 2010 Г.

Примечание

С 1 июля 2010 г. изменен порядок регулирования уплаты НДС при ввозе белорусских товаров в Россию и вывозе российских товаров в Республику Беларусь, а также при выполнении работ и оказании услуг.

С указанной даты вступило в силу Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе".

Новый порядок исчисления НДС при ввозе и вывозе товаров установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009. Данный документ применяется с 1 июля 2010 г. (ч. 1 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36 "О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу Таможенного союза").

Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" от 15.09.2004 и Протоколы к нему применяются только в той мере, в какой их положения совместимы с нормами нового Соглашения (ч. 2 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36).

Особенности налогообложения НДС при экспорте товаров в Республику Беларусь до 1 июля 2010 г. были раскрыты в разд. II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" (далее - разд. II) Положения.

Нормы Положения применялись в отношении товаров, отгруженных белорусскому контрагенту до 1 июля 2010 г. (Информационное сообщение ФНС России "О применении отдельных соглашений о налогообложении в рамках Таможенного союза").

Приведем основные моменты, на которые следовало обратить внимание российским экспортерам.

1. Ставка НДС 0%.

Экспорт товаров в Республику Беларусь облагался НДС по ставке 0% при условии документального подтверждения этой операции (ст. 2 Соглашения).

Ставка НДС 0% при экспорте товаров в Белоруссию применялась по правилам разд. II Положения при одновременном соблюдении следующих условий:

- экспортируемые товары происходили из территории РФ, т.е. были произведены в России (Закон N 181-ФЗ, Письма Минфина России от 06.07.2007 N 03-07-13/1-15, от 16.03.2007 N 03-07-13/1-05, Постановление ФАС Московского округа от 20.11.2008 N КА-А40/10907-08-П);

- экспортируемые товары облагались НДС при их ввозе на территорию Белоруссии в соответствии с белорусским законодательством (Закон N 181-ФЗ, ст. 2 Соглашения).

2. Срок подтверждения.

Подтвердить нулевую ставку нужно было в течение 90 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п. 3 разд. II Положения, Письмо Минфина России от 19.10.2007 N 03-07-15/164).

Примечание

С 1 июля 2010 г. срок подтверждения ставки НДС 0% при экспорте товаров в Белоруссию и Казахстан составляет 180 календарных дней.

3. Какими документами подтверждалась нулевая ставка.

В числе подтверждающих документов нужно было представить (п. 2 разд. II Положения):

- договор (его копию) на поставку товара в Белоруссию;

- выписку банка (ее копию) о поступлении выручки от покупателя;

- третий экземпляр заявления о ввозе товара с отметкой белорусского налогового органа, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения от налогообложения при ввозе);

- копии транспортных, товаросопроводительных документов о перевозке экспортируемого товара.

Нередко налоговые органы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки требовали представить и иные документы, не поименованные в разд. II Положения.

Суды в таких случаях вставали на сторону налогоплательщиков, указывая, что документы, не предусмотренные ст. 165 НК РФ и п. 2 разд. II Положения, представлять не нужно. Поэтому отказ в возмещении НДС по данному основанию являлся неправомерным (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 30.01.2007 N А55-5838/2006, ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2007 N А56-6569/2007).

4. Счет-фактура.

При экспорте товаров в Республику Беларусь на счете-фактуре, выписанном белорусскому покупателю, необходимо было проставить отметку налогового органа в порядке, который утвержден Приказом Минфина России от 20.01.2005 N 3н.

Примечание

С 1 июля 2010 г. требования о проставлении отметок на счетах-фактурах для белорусских контрагентов нет ни в Соглашении ТС, ни в Протоколах, принятых в соответствии с ним. Поэтому с указанной даты регистрировать счет-фактуру в налоговой инспекции не нужно. При этом по просьбе налогоплательщика налоговые органы могут проставить отметки на счетах-фактурах (Письмо ФНС России от 13.08.2010 N ШС-37-2/9030@).

Еще одной особенностью являлось то, что не нужно было выставлять "авансовый" счет-фактуру при получении предоплаты в счет экспортной поставки (абз. 3 п. 18 Правил, утвержденных Постановлением N 914). Отметим, что до введения данной нормы аналогичные разъяснения были даны Минфином России в Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39.

В остальном порядок составления и регистрации счетов-фактур был такой же, как и при совершении иных операций (п. 3 ст. 168, ст. 169 НК РФ, Правила, утвержденные Постановлением N 914).

Счета-фактуры для покупателя составлялись не позднее пяти календарных дней считая с даты отгрузки товара и регистрировались в журнале учета выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 2 Правил, утвержденных Постановлением N 914).

В книге продаж составленный счет-фактура регистрировался в том налоговом периоде, в котором возникло налоговое обязательство, в соответствии с п. 3 разд. II Положения (п. 17 Правил, утвержденных Постановлением N 914).

Счета-фактуры, переданные поставщиками (исполнителями), регистрировались в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты (п. 8 Правил, утвержденных Постановлением N 914).

Отметим, что специального порядка регистрации в книге покупок счетов-фактур по товарам (работам, услугам), приобретенным для экспортных операций, в том числе в Белоруссию, Правила, утвержденные Постановлением N 914, не предусматривали.

Поэтому следовало руководствоваться общими правилами: счета-фактуры поставщиков (исполнителей) следовало регистрировать в книге покупок в том периоде, когда были соблюдены все условия для применения налогового вычета при осуществлении экспортной операции в Белоруссию.

5. Если экспорт не был подтвержден в установленный срок.

Если в установленный срок экспорт не был подтвержден, то НДС нужно было заплатить по одной из общих ставок - 10 или 18%.

Причем налог следовало исчислить и уплатить по итогам того налогового периода, в котором произошла отгрузка (абз. 2 п. 3 разд. II Положения).

Однако подтвердить факт экспорта и вернуть уплаченный НДС можно было и после того, как истек 90-дневный срок для подтверждения экспорта. Это право сохранялось в течение трех лет со дня возникновения обязанности по уплате налога. Возврат налога производился в порядке, установленном ст. 176 НК РФ (абз. 4 п. 3 разд. II Положения).

Обратите внимание!

Абзацем 2 п. 4 разд. II Положения было предусмотрено, что, даже в случае непредставления документов, подтверждающих право на применение ставки 0% при реализации товара в Республику Беларусь, налоговая инспекция была вправе принять решение об обоснованности применения нулевой ставки и налоговых вычетов.

Однако налоговая инспекция могла принять такое решение лишь в том случае, если она получила от белорусских налоговиков подтверждение в электронном виде об уплате в бюджет Республики Беларусь суммы НДС по товару, ввезенному белорусским покупателем (см., например, Письмо ФНС России от 08.08.2006 N ШТ-6-03/780@).

Обмен между налоговыми органами РФ и Республики Беларусь информацией в электронном виде об уплаченных суммах НДС при ввозе товаров российскими и белорусскими покупателями был предусмотрен ст. 4 Соглашения, а Регламент такого обмена был утвержден Приказом ФНС России от 26.07.2007 N ВЕ-3-06/458@ (п. п. 4.1, 5.2 Приказа ФНС России от 19.06.2009 N ММ-7-6/329).

Вместе с тем разъяснений ФНС России и Минфина России по вопросу применения данного права на практике не было.

Тем не менее существовала судебная практика, которая признавала незаконным отказ в возмещении налога в связи с отсутствием ГТД и транспортных документов при условии, что у налоговых органов имелось электронное подтверждение об уплате налога в бюджет Белоруссии (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 28.08.2006, 31.08.2006 N КА-А40/8032-06, от 21.06.2006 N КА-А40/5330-06). Также Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.10.2007 N 3587/07 указал, что поскольку в материалах дела были электронные данные об уплате налога в Белоруссии, это означало, что налогоплательщик представил в инспекцию и суд полный комплект документов, подтверждающих нулевую ставку при экспорте.

6. Налоговые вычеты.

При экспорте товаров в Республику Беларусь (независимо от того, подтвержден факт экспорта или нет) налогоплательщики имели право на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ (п. п. 1, 3 разд. II Положения).

В случае неподтверждения ставки 0% и уплаты НДС с такой реализации по ставке 10 или 18% "входной" НДС можно было принять к вычету в общеустановленном порядке.

Примечание

О том, каким образом производятся налоговые вычеты НДС по экспортным операциям, мы разъяснили в разд. 16.1 "Экспортные операции. Порядок исчисления НДС". Данные правила применялись и в отношении экспортных операций в Республику Беларусь.

7. Авансы.

Суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров в Белоруссию, не облагались НДС до момента определения налоговой базы в соответствии с п. 3 разд. II Положения (см. Письмо ФНС России от 15.12.2005 N ММ-6-03/1054@).

8. Налоговая декларация. Сроки ее представления.

Операции по экспорту товаров в Белоруссию отражались в разд. 4 - 6 налоговой декларации по НДС, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

Эти разделы представлялись в составе декларации по НДС только в случае наличия в них сведений.

О том, какие разделы декларации по экспортным операциям (разд. 4 - 6) и в какие сроки нужно было представить в той или иной ситуации, вы можете узнать из следующих таблиц.

Вариант I. Если документы были собраны до истечения 90 календарных дней.

Ситуация	Сроки представления и состав декларации
Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором
состоялась отгрузка	собраны документы
Отгрузка состоялась и документы собраны в одном налоговом периоде	Раздел 4	-
Отгрузка состоялась и документы собраны в разных налоговых периодах	-	Раздел 4

Вариант II. Если документы были собраны по истечении 90 календарных дней, но до истечения трех лет с момента отгрузки, а также если документы не были собраны в указанный срок.

Ситуация	Сроки представления и состав декларации
Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором состоялась отгрузка	Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором наступил 90-й день с даты отгрузки	Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором собраны документы
Документы были собраны до истечения трех лет с даты отгрузки	-	Раздел 6 уточненной декларации	Раздел 4
Документы не были собраны до истечения трех лет с даты отгрузки	-	Раздел 6 уточненной декларации	-

Примечание

Подробнее с порядком заполнения декларации по НДС вы можете ознакомиться в гл. 34 "Декларация по НДС в 2010, 2011, 2012 гг.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы".

Дата добавления: 2015-11-28