По Протоколу о работах, услугах и НК РФ

Отметим, что порядок определения места реализации работ (услуг), установленный Протоколом о работах, услугах, в некоторых случаях отличается от порядка, предусмотренного ст. 148 НК РФ. Различия между ними приведены в следующей таблице.

Протокол о работах, услугах	Статья 148 НК РФ
Место реализации аудиторских услуг:
- определяется по месту нахождения покупателя услуг (абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах)	- с 1 октября 2011 г. определяется по месту нахождения покупателя таких услуг <1>. До 1 октября 2011 г. место реализации аудиторских услуг определялось по месту нахождения исполнителя услуг (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/61584)
Место реализации услуг по передаче единиц сокращения выбросов (прав на единицы сокращения выбросов):
- не установлено	- с 1 октября 2011 г. определяется по месту осуществления деятельности покупателя услуг (абз. 9 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) <2>
Место реализации услуг, связанных с космическими объектами, определяется:
- по месту нахождения недвижимого имущества (абз. 2 ст. 1, пп. 1 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах)	- по месту нахождения исполнителя услуг (пп. 1, 5 п. 1 ст. 148 НК РФ)
Место реализации услуг по перевозке (транспортировке), услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой), определяется:
- всех услуг - по месту нахождения исполнителя услуг (пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах)	- услуг (кроме связанных с перевозкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке от места прибытия в РФ до места убытия из РФ, и услуг, указанных в пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ) - одновременно по месту нахождения пункта отправления (назначения) и месту нахождения (постановки на учет) исполнителя услуг (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ); - услуг, связанных с перевозкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита (кроме услуг, указанных в пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ) при перевозке от места прибытия в РФ до места убытия из РФ, - по месту нахождения исполнителя услуг (пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ) <3>; - услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории РФ - как территория РФ, если они оказываются российскими организациями (пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ) <4>
Место реализации услуг по лизингу движимого имущества (кроме автотранспортных средств):
- определяется по месту нахождения покупателя услуг (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах)	- не установлено. Однако, по мнению контролирующих органов, место реализации услуг по передаче имущества в лизинг определяется по месту нахождения покупателя услуг, так как лизинг - это разновидность аренды (Письма Минфина России от 27.10.2008 N 03-07-08/246, ФНС России от 17.03.2005 N 03-4-03/391/28, УФНС России по г. Москве от 01.11.2005 N 19-11/80023)

--------------------------------

<1> Такие изменения внесены Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ (абз. 4 пп. "а" п. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ).

<2> Порядок определения места реализации услуг по передаче единиц сокращения выбросов (прав на единицы сокращения выбросов) введен Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ (абз. 5, 6 пп. "а" п. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ).

<3> В период с 1 января 2011 г. по 30 сентября 2011 г. по месту нахождения исполнителя определялось место реализации услуг, связанных только с перевозкой иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, от таможенного органа в месте прибытия в РФ до таможенного органа в месте убытия из РФ (пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Однако Законом N 245-ФЗ внесены изменения, согласно которым по месту нахождения исполнителя определяется место реализации услуг, связанных с перевозкой (транспортировкой) любых товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке от места прибытия в РФ до места убытия из РФ. При этом изменения вступили в силу с 1 октября 2011 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (абз. 9, 10 пп. "а" п. 3 ст. 2, ч. 1, 7 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ).

Таким образом, с 1 января 2011 г. по месту нахождения исполнителя определяется место реализации услуг, связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров (в том числе товаров Таможенного союза), помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке от места прибытия в РФ до места убытия из РФ.

Напомним, что до 2011 г. в указанном порядке определялось место реализации услуг, связанных с перевозкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита (пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ).

<4> Такой порядок введен Законом N 245-ФЗ. Он применяется с 1 октября 2011 г. и распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (абз. 11, 12 пп. "а" п. 3 ст. 2, ч. 1, 7 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ). Подробнее о нем вы можете узнать в разд. 4.2.7 "Место реализации работ (услуг), осуществляемых на участках недр, расположенных на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ, в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья".

Дата добавления: 2015-11-28