Таможенная декларация

Обратите внимание!

С 1 января 2011 г. действуют форма таможенной декларации и Инструкция по ее заполнению, утвержденные Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257.

До 2011 г. порядок заполнения таможенной декларации был установлен Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации, утвержденной Приказом ФТС России от 04.09.2007 N 1057.

Следующим документом, который необходимо представить в налоговый орган, является таможенная декларация (ее копия).

Примечание

Таможенная декларация подтверждает, в частности, количество вывозимых товаров (пп. 5 п. 2 ст. 181 ТК ТС). Поэтому, если в ходе транспортировки произошли потери, нулевая ставка будет применяться только в отношении стоимости товаров, фактически вывезенных с территории РФ согласно таможенной декларации (Письмо Минфина России от 09.08.2012 N 03-07-08/244).

Таможенная декларация должна содержать две отметки (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ):

1) "Выпуск разрешен" - проставляется таможенным органом, в котором оформляется товар на экспорт (пп. 3 п. 43 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257);

2) "Товар вывезен" - проставляется российским пограничным таможенным органом в пункте пропуска, через который был вывезен товар за пределы Таможенного союза.

После проверки факта вывоза товаров уполномоченное должностное лицо таможенного органа на копиях документов, представленных заявителем для подтверждения фактического вывоза, делает отметку "Товар вывезен" (штамп либо запись). Отметка заверяется личной номерной печатью должностного лица. Также обязательно указывается дата фактического вывоза товаров (п. 15 Порядка действия должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации), утвержденного Приказом ФТС России от 18.12.2006 N 1327 <3>). При этом некоторые суды указывают, что отметки не должны заверяться подписью должностного лица таможенного органа, поэтому такие требования налоговой инспекции неправомерны (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2008 N А56-17012/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 01.12.2008 N Ф08-7203/2008).

--------------------------------

<3> Указанный Порядок действий должностных лиц таможенных органов применяется в части, не противоречащей ТК ТС. Об этом сказано в Письме ФТС России от 02.07.2010 N 04-45/32583. Также в Письме приведен Порядок подтверждения таможенным органом, расположенным в месте убытия, фактического вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза, утвержденный Решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 N 330. Он применяется в случае вывоза товаров из России за пределы Таможенного союза через Белоруссию или Казахстан (п. 1 Порядка подтверждения вывоза с территории ТС, Письма ФТС России от 01.02.2011 N 01-11/3786, от 13.10.2010 N 04-45/49897).

Если товар вывозится через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенное оформление отменено, в третьи страны, то в этом случае одной отметки "Выпуск разрешен" на таможенной декларации достаточно для подтверждения факта вывоза (абз. 3 пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ, Письма Минфина России от 19.10.2010 N 03-07-08/296 (п. 3), от 08.09.2010 N 03-07-08/257, от 22.06.2010 N 03-07-08/182). На это указывает и судебная практика (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 N А55-4807/2008, ФАС Северо-Западного округа от 19.09.2008 N А05-217/2008).

Бывает, что на таможенных декларациях отсутствуют отметка таможенных органов "Выпуск разрешен", оттиск личной номерной печати сотрудника таможенного органа либо они нечитаемы.

Налоговики на практике не принимают такие декларации в подтверждение нулевой ставки. Их правоту подтверждает и Минфин России (Письмо от 21.12.2007 N 03-07-08/362).

А вот суды при рассмотрении подобных споров принимают различные решения. В некоторых спорах они признают право налогоплательщика на применение ставки 0%. Это бывает в тех случаях, когда налогоплательщику удается доказать факт вывоза товара с помощью других документов (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 10.06.2010 N КА-А40/5623-10, от 23.10.2008 N КА-А40/10035-08, от 17.12.2008 N КА-А40/11795-08). В то же время существуют решения, в которых при отсутствии (нечеткости) отметки и (или) оттисков печатей на таможенных декларациях (ГТД) суды признают ставку 0% неподтвержденной и в возмещении НДС отказывают (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 30.05.2006 N А39-8659/2005-548/9, от 13.01.2006 N А39-5950/2004-506/11).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Противоречивая судебная практика существует и в отношении ситуации, когда на таможенной декларации (ГТД) отсутствует (нечитаема) отметка "Товар вывезен". Часто при отсутствии такой отметки суды признают ставку 0% неподтвержденной и в возмещении НДС отказывают (Определение ВАС РФ от 07.02.2008 N 474/08, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.09.2007 N А19-1755/07-20-Ф02-6155/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.10.2007 N Ф04-7087/2007(39110-А46-41)).

В то же время существует решение, в котором суд при отсутствии отметки "Товар вывезен" признал право налогоплательщика на применение ставки 0% на том основании, что на таможенной декларации (ГТД) есть отметка "Выпуск разрешен" и налогоплательщик представил иные документы, свидетельствующие о фактическом вывозе товара (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2008 N А56-15666/2007).

В связи с этим, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов, рекомендуем вам проверять правильность оформления таможенной декларации и наличие всех необходимых отметок.

Налоговые органы также могут отказать вам в возмещении НДС, если вы представите им временную таможенную декларацию. Имейте в виду, что такой отказ в большинстве случаев неправомерен, и вот почему. Во-первых, Закон N 311-ФЗ разрешает в некоторых ситуациях оформлять временную таможенную декларацию (ст. ст. 213, 214 Закона N 311-ФЗ) <4>. Во-вторых, ст. 165 НК РФ не указывает, какую таможенную декларацию налогоплательщик должен представить в налоговый орган для подтверждения нулевой ставки. Главное, чтобы на декларации были проставлены соответствующие отметки таможенных органов. Такую позицию занимают суды (см., например, Определение ВАС РФ 02.07.2008 N 7625/08, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 29.03.2010 N А32-7360/2009, ФАС Московского округа от 04.02.2008 N КА-А40/13923-07).

--------------------------------

<4> Ранее аналогичные положения содержались в ст. ст. 136, 138 ТК РФ.

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Также таможенным законодательством разрешено и оформление неполных таможенных деклараций (ст. 212 Закона N 311-ФЗ) <5>. Их вы тоже имеете право представить в подтверждение нулевой ставки (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.06.2007 N А05-13308/2006-12, ФАС Северо-Кавказского округа от 16.06.2008 N Ф08-3245/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.09.2007 N А19-25532/06-Ф02-5995/07).

--------------------------------

<5> Ранее аналогичные положения содержались в ст. 135 ТК РФ.

Кроме того, в некоторых случаях в качестве таможенной декларации можно использовать транспортные (перевозочные), коммерческие или иные документы, которые содержат необходимые для выпуска товаров сведения (ч. 4 ст. 180 ТК ТС, ч. 4 ст. 204 Закона N 311-ФЗ, Инструкция о порядке использования транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов в качестве декларации на товары (утв. Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 263)).

В заключение добавим, что в большинстве случаев продавец не сопровождает вывозимый за пределы РФ груз. Поэтому получить таможенную декларацию (ее копию) с отметкой "Товар вывезен" не всегда просто. У продавца есть два варианта:

а) обратиться в пограничный таможенный орган с соответствующим заявлением согласно Порядку действия должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации), утвержденному Приказом ФТС России от 18.12.2006 N 1327 <6>;

б) обратиться к перевозчику, который вывозил экспортный товар (таким перевозчиком может быть как иностранная транспортная компания, так и российская).

--------------------------------

<6> Указанный Порядок действий должностных лиц таможенных органов применяется в части, не противоречащей ТК ТС. Об этом сказано в Письме ФТС России от 02.07.2010 N 04-45/32583. Также в Письме приведен Порядок подтверждения таможенным органом, расположенным в месте убытия, фактического вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза, утвержденный Решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 N 330. Он применяется в случае вывоза товаров из России за пределы Таможенного союза через Белоруссию или Казахстан (п. 1 Порядка подтверждения вывоза с территории ТС, Письма ФТС России от 01.02.2011 N 01-11/3786, от 13.10.2010 N 04-45/49897).

В любом случае при заключении соответствующих контрактов с покупателем или с транспортной компанией целесообразно предусмотреть ответственность контрагентов за непредставление ими таможенной декларации (ее копии).

Отметим, что для подтверждения нулевой ставки вы вправе представить не сами таможенные декларации, а их реестры (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ). Порядок представления таких реестров утвержден Приказом Минфина России от 21.05.2010 N 48н.

Примечание

Возможность представлять вместо таможенных деклараций их реестры введена с 1 января 2009 г. (пп. "б" п. 4 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ). Однако воспользоваться ей на практике можно только с 24 сентября 2010 г. С этой даты вступил в силу Приказ Минфина России от 21.05.2010 N 48н, утвердивший Порядок представления реестров таможенных деклараций.

В реестрах должна содержаться информация о товарах, фактически вывезенных за пределы РФ, либо сведения о таможенном оформлении товаров (абз. 5 - 7 пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ, п. п. 3, 4 Порядка представления реестра таможенных деклараций). Сведения, которые необходимо указывать в реестрах в зависимости от порядка вывоза товаров, приведены ниже.

Ситуация	Какие сведения указываются в реестрах
Вывоз осуществляется через границу РФ с государством - членом ТС	О таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта с отметками российского таможенного органа, подтверждающими помещение товаров под таможенную процедуру экспорта
Вывоз осуществляется через границу РФ с иностранным государством, которое не является участником ТС (кроме вывоза товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи)	О фактически вывезенных товарах с отметками российского таможенного органа места убытия (см. также Письмо Минфина России от 19.07.2012 N 03-07-08/192)
Вывоз товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, который осуществляется через границу РФ с иностранным государством, не являющимся участником ТС	О таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта с отметками российского таможенного органа, подтверждающими помещение товаров под таможенную процедуру экспорта

Форма реестров и конкретный перечень информации, которая должна в них содержаться, не установлены. В связи с этим вы можете представлять реестры на бумажном носителе в произвольной форме. Главное, чтобы они содержали указанные выше сведения и отметки таможенных органов (п. 3, 4 Порядка представления реестров таможенных деклараций, Письма Минфина России от 05.10.2011 N 03-07-14/97, от 29.11.2010 N 03-07-08/335).

Дата добавления: 2015-11-28