Читайте также:
|
Конкретный перечень документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения "нулевой" ставки НДС, зависит от условий экспортного контракта, вида экспортируемых товаров (работ, услуг) и др. Указанные документы приведены в ст. 165 НК РФ.
Документы, представляемые для подтверждения
права на применение ставки 0%
| Наименование операции | Перечень документов, необходимых для подтверждения ставки НДС 0% <*> | Норма НК РФ, устанавливающая перечень документов |
| Экспорт товаров | 1) контракт (его копия) с иностранным лицом на поставку товара за пределы Таможенного союза; 2) таможенная декларация (ее копия) с соответствующими отметками таможенных органов; 3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими отметками таможенных органов | п. 1 ст. 165 НК РФ |
| Экспорт товаров, осуществляемый через посредника | 1) договор (его копия) налогоплательщика с посредником (договор комиссии, поручения либо агентский договор); 2) контракт (его копия) посредника с иностранным лицом на поставку товаров за пределы Таможенного союза; 3) таможенная декларация (ее копия) с соответствующими отметками таможенных органов; 4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими отметками таможенных органов | пп. 3, 4 п. 1, п. 2 ст. 165 НК РФ |
| Экспорт товаров в счет погашения задолженности РФ и бывшего СССР или в счет предоставления кредитов иностранным государствам | 1) копия соглашения между Правительством РФ и правительством соответствующего иностранного государства об урегулировании задолженности бывшего СССР (Российской Федерации) или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам; 2) копия соглашения между Минфином России и налогоплательщиком о финансировании поставок товаров в счет погашения государственной задолженности или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам; 3) таможенная декларация (ее копия) с соответствующими отметками таможенных органов; 4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими отметками таможенных органов | пп. 3, 4 п. 1, п. 3 ст. 165 НК РФ |
| Оказание услуг по международной перевозке товаров <**> | 1) контракт (его копия) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание соответствующих услуг; 2) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ | п. 3.1 ст. 165 НК РФ |
--------------------------------
<*> До 1 октября 2011 г. в числе подтверждающих документов необходимо было представлять выписку банка (ее копию) о поступлении выручки. С указанной даты для подтверждения "нулевой" ставки представлять в налоговые органы выписку не нужно. Такие изменения введены Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ и применяются в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) начиная с 1 октября 2011 г. (абз. 2 пп. "а", пп. "б" п. 13 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ, Письма ФНС России от 18.10.2011 N ЕД-4-3/17228@, от 07.09.2011 N ЕД-4-3/14566@ (п. 3)).
Подробнее о предоставлении выписки банка для подтверждения экспорта товаров, отгруженных до 1 октября 2011 г., читайте в разд. 16.1.2.2 "Выписка банка о поступлении валютной выручки (для товаров, отгруженных до 1 октября 2011 г.)".
<**> Международная перевозка товаров облагается по нулевой ставке с 1 января 2011 г. До 2011 г. ставка НДС 0% применялась в отношении работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 28.09.2009 N 16-15/100530).
Подробнее о налогообложении указанных работ (услуг) вы можете узнать в разд. 8.1.2 "Ставка НДС 0% по работам (услугам), связанным с перевозкой (транспортировкой) товаров".
Перечень документов, подтверждающих применение ставки 0%, является исчерпывающим. Поэтому требования налоговиков о представлении иных документов, не указанных в Налоговом кодексе РФ, являются неправомерными, а решение об отказе в возмещении НДС - незаконным. При рассмотрении таких споров арбитражные суды, как правило, встают на сторону налогоплательщика (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 03.08.2009 N КА-А40/7259-09, ФАС Поволжского округа от 26.06.2009 N А12-3559/2008).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Учтите, что суд при рассмотрении вашего спора с налоговиками об отказе в возмещении НДС по причине отсутствия тех или иных документов будет принимать во внимание только те из них, которыми располагала налоговая инспекция. Рассматривать документы, представленные вами непосредственно в судебное заседание, судьи не будут, поскольку такие документы не являются основанием для признания незаконным решения налоговых органов (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 18.04.2006 N 16470/05, ФАС Поволжского округа от 25.12.2008 N А12-8136/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 15.09.2008 N Ф08-5459/2008).
Правда, из этого правила есть некоторые исключения. Судьи все же изучат ваши документы, если установят, что ранее вы их не представили налоговикам по уважительным причинам (например, по причине изъятия у вас соответствующих документов полномочным государственным органом или должностным лицом). Такие разъяснения дал Пленум ВАС РФ в п. п. 2, 3 Постановления от 18.12.2007 N 65 (подробнее см. в разд. 13.2.2 "Возмещение "входного" НДС экспортерами"). Кроме того, по мнению Президиума ВАС РФ, в случае если вам отказали в применении нулевой ставки ввиду того, что ваши документы были оформлены ненадлежащим образом (например, отсутствовала отметка таможенных органов на копиях товаросопроводительных документов), вы вправе представить в суд правильно оформленные документы, а суд должен их учесть (Постановление от 21.04.2009 N 95/09).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Необходимо помнить, что представление полного пакета документов, соответствующих требованиям ст. 165 НК РФ, не влечет автоматического применения налоговой ставки 0% и возмещения НДС. Это является лишь условием, подтверждающим факт реального экспорта и уплату НДС. Поэтому при решении вопроса о применении ставки 0% и налоговых вычетов судами учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных вами документов, а также данные о реальном осуществлении деятельности. Кроме того, принимаются во внимание результаты проверки выполнения вашими поставщиками обязанности уплатить НДС в бюджет в денежной форме. Данная правовая позиция выражена в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 13.12.2005 N 10048/05, от 13.12.2005 N 10053/05, от 18.10.2005 N 4047/05, в Определении ВАС РФ от 06.03.2008 N 3098/08.
Вам также следует помнить, что документы, подтверждающие ставку 0%, должны быть оформлены надлежащим образом.
Об этом следует подумать еще на стадии заключения контракта с иностранным покупателем на поставку экспортного товара, а в отдельных случаях и при заключении договора с транспортной компанией, которая будет осуществлять перевозку экспортируемого товара.
Подробнее об этом мы расскажем ниже.
КОНТРАКТ
Контракт с иностранным лицом на поставку товара за пределы Таможенного союза является базовым документом, подтверждающим экспорт. Он оформляется в порядке, установленном гражданским законодательством, и содержит условия, согласованные сторонами (о сроках его выполнения, цене, виде продукции и др.). Каких-либо дополнительных требований к порядку оформления этого документа Налоговый кодекс РФ не предъявляет.
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 111 | Нарушение авторских прав