|
Читайте также: |
Обратите внимание!
В связи с вступлением в силу Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" Таможенный кодекс РФ прекратил свое действие, за исключением п. 1 ст. 357.10 ТК РФ (п. 1 ч. 1 ст. 324 Закона N 311-ФЗ). Закон N 311-ФЗ был опубликован 29 ноября 2010 г. в "Российской газете" и вступил в силу по истечении одного месяца со дня опубликования. Пункт 1 ст. 357.10 ТК РФ утратил силу с 1 октября 2011 г. (ч. 2 ст. 324 Закона N 311-ФЗ).
До вступления в силу Закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" Таможенный кодекс РФ действовал в части, не противоречащей Таможенному кодексу Таможенного союза, вступившему в силу с 1 июля 2010 г. (ч. 2 ст. 1 ТК ТС, ч. 2 ст. 8 ТК РФ).
Помимо этого с 1 января 2011 г. применяются новая форма таможенной декларации и Инструкция по ее заполнению, утвержденные Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257.
Также с 1 января 2011 г. вступили в силу Федеральный закон от 27.11.2010 N 306-ФЗ и Федеральный закон от 27.11.2010 N 309-ФЗ. Они вносят в Налоговый кодекс РФ изменения, приводящие текст Кодекса в соответствие с Таможенным кодексом ТС. Например, вместо понятия "таможенный режим" введено понятие "таможенная процедура".
Об особенностях уплаты НДС при перемещении товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе вы можете узнать в гл. 17 "Экспорт (импорт) товаров, выполнение работ, оказание услуг на территории Таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана".
Ввоз (импорт) товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (искусственные острова, установки, сооружения), является одним из объектов налогообложения по НДС (п. 2 ст. 11, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом под товаром понимается любое имущество, перемещаемое через границу РФ (п. 3 ст. 38 НК РФ, пп. 35 п. 1 ст. 4 ТК ТС, пп. 7 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ).
Отличие этого объекта от других заключается в том, что НДС, который взимается при ввозе, является не только налоговым, но и таможенным платежом (пп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС). Поэтому порядок его исчисления и уплаты регулируется одновременно Налоговым кодексом РФ, Таможенным кодексом ТС, а также Федеральным законом от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон "О таможенном регулировании в РФ", Закон N 311-ФЗ).
Примечание
До вступления в силу Закона N 311-ФЗ порядок уплаты "ввозного" НДС регулировался Таможенным кодексом РФ в части, не противоречащей Таможенному кодексу ТС.
Отметим, что при ввозе товаров на территорию Таможенного союза НДС уплачивается в том государстве, таможенный орган которого осуществляет выпуск товаров (кроме товаров, выпущенных в процедуре таможенного транзита) (п. 1 ст. 84 ТК ТС). Таким образом, если в РФ ввозятся товары из страны, не являющейся участником Таможенного союза, то налог должен уплачиваться в России, поскольку выпуск товаров осуществляет российский таможенный орган.
Например, российская организация "Альфа" по договору поставки приобретает товар у итальянского контрагента. Товар импортируется в РФ, пересекая территорию Белоруссии в режиме таможенного транзита. Выпуск импортного товара будет производить российский таможенный орган, поэтому НДС будет уплачиваться в РФ (Письмо Минфина России от 07.07.2011 N 03-07-13/01-24).
С самого начала обратим ваше внимание на основные моменты, которые нужно учитывать при ввозе товаров.
1. Кому платим?
По общему правилу НДС при ввозе уплачивается на счета Федерального казначейства (абз. 2 п. 1 ст. 174 НК РФ, ч. 7 ст. 116 Закона "О таможенном регулировании в РФ").
В случаях, когда товар ввозится в Россию из стран Таможенного союза (Белоруссии или Казахстана), НДС взимают российские налоговые органы. Исключение составляют случаи, когда ввоз товаров освобожден от НДС согласно ст. 150 НК РФ (ст. 3 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008).
2. Когда платим?
Сроки уплаты НДС при ввозе зависят от таможенной процедуры, под которую помещаются товары (п. 1 ст. 82 ТК ТС).
Примечание
До 1 июля 2010 г. НДС по общему правилу должен был уплачиваться не позднее дня подачи таможенной декларации (абз. 1 п. 1 ст. 329 ТК РФ).
При этом были установлены особые сроки уплаты НДС для отдельных ситуаций:
- при предварительном декларировании ввозимых товаров (ст. 130 ТК РФ) - не позднее дня выпуска таких товаров;
- при подаче периодической таможенной декларации (ст. 136 ТК РФ) или при выпуске товаров до подачи таможенной декларации (ст. 150 ТК РФ) - в течение 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если товары декларируются не в месте их прибытия.
3. Как платим?
Порядок уплаты НДС при ввозе зависит от таможенной процедуры, под которую помещаются товары. При одних процедурах НДС уплачивается (полностью или частично), при других - не уплачивается (п. 1 ст. 151 НК РФ).
4. Есть ли льготы?
НДС не уплачивается при ввозе товаров в случаях, поименованных в п. 3 ст. 80 ТК ТС и ст. 150 НК РФ.
Примечание
До вступления в силу ТК ТС при ввозе в РФ не облагались НДС только товары из перечня, указанного в ст. 150 НК РФ.
5. По каким ставкам надо исчислять налог?
При ввозе НДС исчисляется по ставке 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 164 НК РФ).
6. Принимаем ли к вычету?
НДС, уплаченный при ввозе, принимается к вычету в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171 НК РФ).
15.1. КТО ПЛАТИТ "ВВОЗНОЙ" НДС
По общему правилу платить НДС при ввозе товаров должен декларант (ст. 143 НК РФ, ст. 79 ТК ТС).
Декларант - это лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары (пп. 6 п. 1 ст. 4 ТК ТС).
Если декларирование производится таможенным представителем, то он несет солидарную с декларантом обязанность по уплате НДС (ч. 6 ст. 60 Закона N 311-ФЗ).
15.2. КАК ПЛАТИТЬ "ВВОЗНОЙ" НДС
Чтобы определить, должны вы платить НДС при ввозе товаров или нет, вам следует выяснить:
1. Освобождается или нет ввоз товара от налогообложения НДС.
2. Под какую таможенную процедуру помещается ввозимый товар.
В том случае, если платить НДС нужно, вам необходимо:
1. Определить, по какой ставке НДС облагается ввозимый товар.
2. Исчислить сумму налога.
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 121 | Нарушение авторских прав