По вычетам к поставщику

Читайте также:

Зачастую налоговики отказывают в вычете на том основании, что контрагент, у которого приобретено имущество (работы, услуги, имущественные права), не соблюдает требования законодательства или организация не проявила должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента (Письмо ФНС России от 11.02.2010 N 3-7-07/84).

Естественно, возникает вопрос, должен ли покупатель контролировать статус и действия своего поставщика.

Судебная практика однозначного ответа на данный вопрос не дает.

Некоторые суды считают, что претензии к контрагенту не могут быть основанием для отказа в вычете. Ведь налогоплательщик не должен контролировать деятельность своих деловых партнеров.

Однако многие суды при разбирательстве исследуют, проявил ли покупатель должную осмотрительность при выборе контрагента. При этом они опираются на разъяснения Пленума ВАС РФ, которые приведены в п. 10 Постановления от 12.10.2006 N 53.

Из данного Постановления следует, что налоговики могут подтвердить перед судом необоснованность вычетов, если докажут, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности. И, кроме того, если налогоплательщику должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, например, в силу отношений взаимозависимости.

В связи с этим рекомендуем вам при заключении сделок запасаться документами, которые могут подтвердить, что вы проверяли своего поставщика на благонадежность (Письмо Минфина России от 10.04.2009 N 03-02-07/1-177). Такими документами могут быть:

- заверенные печатью организации и подписью ее руководителя копии учредительных документов поставщика, свидетельств о государственной регистрации и постановке на налоговый учет, приказа о назначении генерального директора и главного бухгалтера поставщика;

- заверенные печатью организации и подписью ее руководителя копии свидетельства о регистрации в ЕГРЮЛ и свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

- выписка из ЕГРЮЛ по поставщику на дату, близкую к дате совершения сделки;

- копия декларации по НДС за предшествующий налоговый период с отметкой о приеме налоговой инспекцией и другие подобные документы;

- доверенность на уполномоченное лицо, заверенная печатью поставщика и подписью его руководителя, если оформление документов со стороны контрагента происходит не лично руководителем.

Примечание

Налоговые органы не имеют права требовать от вас, как от покупателя, заверенной копии распорядительного документа контрагента или доверенности на право подписи уполномоченного лица. Ведь поставщик не обязан представлять вам такие документы. Такие разъяснения содержатся в Письме ФНС России от 09.08.2010 N ШС-37-3/8664;

- заверенные печатью организации и подписью ее руководителя копии лицензий (если вид деятельности контрагента подлежит лицензированию);

- информация о том, не привлекался ли контрагент к налоговой или административной ответственности (например, в виде справки, подписанной руководителем организации) (Письмо ФНС России от 11.02.2010 N 3-7-07/84).

При этом, как отмечает Минфин России в Письме от 23.04.2010 N 03-02-07/1-187, вы не должны проводить почерковедческую экспертизу подписей представителей контрагентов.

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по вопросу должной осмотрительности вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Приведем также основные претензии к поставщикам, при наличии которых налоговики отказывают в вычетах "входного" НДС, а суды преимущественно встают на сторону добросовестного покупателя.

1. Заявление вычетов по оплаченным счетам-фактурам с выделенным НДС, если поставщик выставил их без оснований, т.е.:

- счет-фактура выставлен по операциям, не облагаемым НДС (ст. 149 НК РФ) (см., например, Письмо Минфина России от 10.10.2008 N 03-07-07/104, Постановления ФАС Поволжского округа от 28.07.2011 N А72-5929/2010, ФАС Московского округа от 24.05.2011 N КА-А41/2595-11, от 15.04.2011 N КА-А40/2877-11).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС;

- поставщик не является плательщиком НДС в связи с применением спецрежима (УСН, ЕНВД, ЕСХН) или освобожден от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 15.06.2011 N КА-А40/5497-11, от 23.05.2011 N КА-А40/4436-11, ФАС Уральского округа от 14.04.2011 N Ф09-1071/11-С2).

Обратите внимание!

Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ (далее - Закон N 94-ФЗ) устанавливается новый специальный налоговый режим - патентная система налогообложения. Применять ее будут вправе индивидуальные предприниматели. Соответствующие изменения вступят в силу 1 января 2013 г. (п. 26 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ). В отношении видов деятельности, переведенных на патент, НДС не уплачивается (абз. 87 п. 26 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).

Отметим, что контролирующие органы высказываются в основном против налогового вычета (Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-11/126, от 29.11.2010 N 03-07-11/456, от 01.04.2008 N 03-07-11/126, ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925, УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 N 16-15/035198). Однако в Письме от 11.07.2005 N 03-04-11/149 Минфин России разъяснил, что такой вычет правомерен. Ведь продавец, который без оснований выставил счет-фактуру, обязан уплатить НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

2. Неисполнение поставщиком своих налоговых обязательств, а именно:

- поставщик (субпоставщик) не уплачивает налог в бюджет (см., например, Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, Президиума ВАС РФ от 24.03.2009 N 14786/08, ФАС Московского округа от 13.03.2012 N А40-37130/11-140-164, ФАС Поволжского округа от 23.09.2011 N А12-21375/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 15.11.2011 N А53-25898/2010, от 24.02.2010 N А53-10278/2010).

Примечание

- поставщик не сдает налоговую отчетность (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 16.02.2012 N Ф09-38/12, ФАС Западно-Сибирского округа от 14.06.2011 N А03-7972/2010, ФАС Московского округа от 29.03.2011 N КА-А40/2115-11).

Примечание

- налоговая инспекция не получила результаты встречных проверок поставщиков либо проведение таких проверок невозможно (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.02.2011 N А56-8823/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 24.09.2010 N А53-29476/2009, ФАС Московского округа от 27.08.2010 N КА-А40/9934-10).

Примечание

3. Наличие следующих данных о поставщике:

- не прошел процедуру перерегистрации (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.02.2008 N Ф04-306/2008(790-А70-14), ФАС Северо-Западного округа от 12.02.2009 N А42-6686/2007).

Примечание

- не находится по юридическому адресу (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 15.03.2012 N А64-2298/2011, ФАС Северо-Западного округа от 15.08.2011 N А56-36565/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.12.2011 N ВАС-16630/11), ФАС Московского округа от 17.06.2011 N КА-А40/3807-11).

Примечание

- не имеет необходимой лицензии на осуществление деятельности (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 02.03.2011 N КА-А41/555-11, ФАС Северо-Западного округа от 19.09.2011 N А66-12715/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 26.07.2010 N А63-9252/2009-С4-33 (оставлено в силе Определениями ВАС РФ от 20.01.2011 N ВАС-11805/10, от 19.11.2010 N ВАС-11805/10)).

Примечание

В то же время необходимо учитывать, что, если поставщики, выставившие счета-фактуры, не зарегистрированы в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, суды чаще всего отказывают в вычете (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 01.02.2011 N 10230/10, от 18.11.2008 N 7588/08, ФАС Дальневосточного округа от 05.12.2011 N Ф03-5999/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 30.03.2012 N ВАС-1702/12), ФАС Московского округа от 30.11.2011 N А41-27804/09, ФАС Северо-Западного округа от 15.09.2011 N А05-422/2011).

Примечание

Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 83 | Нарушение авторских прав

mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.01 сек.)