Приобретены для операций, облагаемых НДС

Читайте также:

Для того чтобы "входной" НДС был принят к вычету, нужно, чтобы приобретенные товары (работы, услуги) использовались в операциях, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Напомним, что это операции по реализации (в том числе безвозмездной передаче), передача товаров (работ, услуг) и выполнение СМР для собственных нужд, импорт товаров (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Таким образом, если приобретенные товары, работы, услуги, имущественные права связаны с совершением одной из таких операций, вы можете заявить уплаченный НДС по ним к вычету. При этом неважно, используете вы приобретенные товары (работы, услуги) в основной деятельности или в дополнительной (см. также Письмо Минфина России от 12.10.2010 N 03-07-11/402).

Если же вы приобретаете товары (работы, услуги) для операций, которые не облагаются НДС, принять к вычету "входной" налог вы не сможете (п. 2 ст. 171 НК РФ). Так, например, вычет НДС неправомерен:

- при ввозе на территорию РФ запасных частей, используемых при проведении гарантийного ремонта оборудования (Письма Минфина России от 02.11.2010 N 03-07-07/72, от 13.04.2009 N 03-03-06/1/236);

- в случае обратного выкупа у торговой сети продукции, срок реализации которой вскоре истекает или уже истек (Письмо Минфина России от 14.09.2010 N 03-03-06/1/587 (п. 2));

- при приобретении работ по установке, вводу в эксплуатацию системы магнитно-резонансной томографии и инструктажу персонала (Письмо УФНС России по Москве от 31.07.2009 N 16-15/079110);

- при приобретении игровых автоматов (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.11.2008 N 19-08/109696);

- в случае заявления к вычету суммы НДС, предъявленной лизингодателем в составе лизинговых платежей по договору лизинга автобусов, используемых в не облагаемых НДС операциях (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.10.2009 N 9084/09).

Примечание

Подробнее об операциях, которые признаются объектом налогообложения по НДС, вы можете узнать в гл. 3 "Объект налогообложения".

Отметим, что до 1 октября 2011 г. согласно разъяснениям Минфина России также не применялся вычет НДС при приобретении работ по демонтажу (ликвидации) основных средств, поскольку демонтаж (ликвидация) основных средств не является объектом налогообложения (Письма от 02.11.2010 N 03-03-06/1/682 (п. 1), от 22.10.2010 N 03-07-11/420, от 17.09.2010 N 03-07-11/382).

Примечание

С 1 октября 2011 г. в п. 6 ст. 171 НК РФ прямо указано на возможность применения вычета по НДС при ликвидации, монтаже (демонтаже) основных средств (пп. "б" п. 19 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ). В то же время при приобретении услуг по демонтажу (ликвидации) объектов незавершенного строительства, по мнению финансового ведомства, НДС вычету не подлежит (Письмо Минфина России от 12.01.2012 N 03-07-10/01).

Некоторые судьи поддерживают данную позицию (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.03.2012 N А11-706/2011).

Однако большинство арбитражных судов признает правомерным вычет НДС в указанном случае. В частности, они отмечают, что использование основных средств в хозяйственной деятельности налогоплательщика носит комплексный характер и включает в том числе их демонтаж (ликвидацию). А значит, работы по демонтажу (ликвидации) основных средств производственного характера связаны с операциями, облагаемыми НДС (Постановления Президиума ВАС РФ от 31.01.2012 N 12987/11, от 20.04.2010 N 17969/09, ФАС Московского округа от 06.02.2012 N А40-114478/10-127-578).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Таким образом, учитывая арбитражную практику, если до 1 октября 2011 г. вы применили вычет в отношении работ по демонтажу (ликвидации) основных средств, то в случае спора с проверяющими вероятность отстоять свою позицию в суде достаточно высока.

Перечислим некоторые моменты, на которые следует обратить внимание при соблюдении рассматриваемого условия применения вычета.

1. Для применения вычета не обязательно, чтобы товары (работы, услуги) приобретались непосредственно для производственной деятельности (станки, материалы, упаковка, услуги перевозки). Вычет возможен и в тех случаях, когда приобретенные товары (работы, услуги) имеют опосредованное отношение к вашей деятельности (бытовые приборы, мебель для комнат отдыха сотрудников). Однако при этом вы должны быть готовы доказать, что такие приобретения хоть как-то связаны с осуществлением вами деятельности, облагаемой НДС.

Так, например, ФАС Поволжского округа отметил, что Налоговый кодекс РФ не содержит такого условия для применения вычета, как использование приобретенных товаров (работ, услуг) именно в производственной деятельности, и признал правомерным вычет НДС, уплаченного при приобретении в том числе спортивной формы и новогодних украшений (Постановление от 01.07.2008 N А57-10917/07 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.10.2008 N 13492/08)).

Аналогичные выводы содержатся в иных решениях судов, которые рассматривали схожие ситуации (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 25.10.2011 N 3844/11, от 14.06.2011 N 18476/10, ФАС Северо-Западного округа от 31.10.2011 N А56-14929/2010, ФАС Московского округа от 14.09.2011 N А40-129734/10-127-747).

Однако имейте в виду, что есть и противоположная практика. Ряд судов исходят из того, что расходы, по которым заявляется вычет НДС, должны быть непосредственно связаны с производственным процессом. И если налогоплательщику не удается это доказать, в вычете ему отказывают (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.07.2008 N А05-6193/2007, ФАС Дальневосточного округа от 24.01.2008 N Ф03-А51/07-2/6147).

Примечание

2. Не нужно дожидаться, когда товары (работы, услуги) будут фактически использоваться в облагаемой НДС деятельности. Важна цель приобретения. А факт их использования в последующем налоговом периоде для вычета значения не имеет. К такому выводу приходят арбитражные суды (Постановления ФАС Московского округа от 18.05.2012 N А40-79573/11-116-226, от 23.03.2011 N КА-А40/1582-11, ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.05.2009 N А33-1323/08-Ф02-2315/09).

Примечание

Необходимо иметь в виду, что контролирующие органы в ряде своих разъяснений высказывают противоположную позицию (Письма Минфина России от 05.05.2005 N 03-04-08/111, УФНС России по г. Москве от 09.12.2009 N 16-15/130771, от 02.12.2009 N 16-15/126829, от 22.07.2008 N 19-11/069325).

3. Для доказательства того, что приобретенный товар использован вами для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения (например, был перепродан), вы не должны представлять счета-фактуры, которые выставили покупателям (Определение ВАС РФ от 13.03.2008 N 3166/08).

Добавим, что, если вы приобретали товары для деятельности, не облагаемой НДС, но фактически использовали их в операциях, подлежащих налогообложению, у вас также есть право на вычет (Письмо Минфина России от 01.06.2010 N 03-07-11/230).

Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 67 | Нарушение авторских прав

mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.008 сек.)