Счет-фактуру. Дата выставления счета-фактуры

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

В настоящем разделе рассмотрены прежние правила выставления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 914.

О новых правилах выставления счетов-фактур согласно Постановлению N 1137 читайте в разд. 12.1.2 "В какие сроки нужно выставить (составить) счет-фактуру. Дата выставления счета-фактуры".

Счет-фактура должен быть составлен не позднее пяти календарных дней со дня наступления следующих событий (п. 3 ст. 168 НК РФ):

- получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

- отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг) <5>;

- передача имущественных прав.

--------------------------------

<5> Налоговый кодекс РФ не определяет, что следует считать датой отгрузки товаров. По мнению контролирующих органов, это дата первого по времени составления первичного документа в адрес покупателя или перевозчика для доставки товаров покупателю (Письма Минфина России от 09.11.2011 N 03-07-09/40, от 28.07.2011 N 03-07-09/23, от 22.06.2010 N 03-07-09/37, УФНС России по г. Москве от 04.12.2009 N 16-15/128328, от 02.12.2009 N 16-15/126829). При этом если поставка товара происходит по частям в связи с его большим весом и объемом, то датой отгрузки считается дата составления первичного документа, оформленного при отгрузке последней части товара (Письмо Минфина России от 13.01.2012 N 03-07-11/08).

Таким образом, если перед отгрузкой вы получили предоплату, счет-фактуру нужно будет составить в указанный срок сначала при получении предоплаты от покупателя (на ее сумму), а затем при отгрузке (на стоимость товара).

Напомним, что с 1 апреля 2012 г. необходимо применять новую форму счета-фактуры. При этом до 1 апреля 2012 г. согласно разъяснениям Минфина России допускалось применять как новую форму счета-фактуры, утвержденную Постановлением N 1137, так и прежнюю, утвержденную Постановлением N 914 (Письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

Например, организация "Альфа" отгрузила товар покупателю 28 марта 2012 г. До 1 апреля организация могла выставить покупателю счет-фактуру как по новой, так и по старой форме. При оформлении счета-фактуры начиная с указанной даты организация должна использовать форму, утвержденную Постановлением N 1137.

Кроме того, если до 1 апреля 2012 г. вы выставили "авансовый" счет-фактуру по старой форме, а "отгрузочный" счет-фактуру оформляете уже после этой даты, следует использовать новую форму документа, утвержденную Постановлением N 1137.

Подчеркнем, что срок выставления счетов-фактур определен в календарных днях. При этом если последний день срока выпадет на выходной или нерабочий праздничный день, то счет-фактура должен быть составлен не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Дата выставления счета-фактуры указывается в строке 1 формы счета-фактуры и может соответствовать любому дню в пределах срока, установленного для выставления счета-фактуры.

Какой-либо ответственности для продавца за нарушение срока выставления счета-фактуры Налоговый кодекс РФ не устанавливает. Однако задержка с выставлением счета-фактуры может повлечь негативные последствия у покупателя (заказчика), поскольку только на основании этого документа он сможет принять к вычету "входной" НДС.

Примечание

Подробнее о том, как влияет на применение вычета покупателем несвоевременное выставление счета-фактуры поставщиком, вы можете узнать в разд. 13.1.1.3.1.3 "Если поставщик выставил счет-фактуру несвоевременно".

СИТУАЦИЯ: Можно ли выставить прежний (старый) счет-фактуру в более ранние сроки (до отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг))?

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу. Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

В настоящем разделе рассмотрены прежние правила выставления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 914.

О новых правилах выставления счетов-фактур согласно Постановлению N 1137 читайте в разделе "Ситуация: Можно ли выставить новый счет-фактуру в более ранние сроки (до отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг))?".

Иногда поставщики (исполнители) выставляют счета-фактуры до того, как у них появляется основание это сделать (например, выставляют "отгрузочный" счет-фактуру до отгрузки и поступления предоплаты).

Контролирующие органы выступают против этого, указывая, что в Налоговом кодексе РФ такой порядок не предусмотрен (Письмо Минфина России от 02.07.2008 N 03-07-09/20). В связи с этим в случае выставления счета-фактуры до отгрузки покупатель получает отказ в вычете (Письма Минфина России от 09.11.2011 N 03-07-09/39, от 17.02.2011 N 03-07-08/44).

В то же время п. 3 ст. 168 НК РФ не содержит запрета на выставление счета-фактуры в более ранние сроки. В некоторых случаях суды приходят к аналогичным выводам (Постановление ФАС Московского округа от 21.07.2008 N КА-А40/6416-08).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Кроме того, указание в счете-фактуре более раннего срока не препятствует идентификации налоговыми органами продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимости, налоговой ставки и суммы налога. Соответственно, формально вычет по такому счету-фактуре правомерен (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

Таким образом, если продавец выставил счет-фактуру раньше срока, то вероятны претензии со стороны проверяющих органов. Однако с учетом имеющейся арбитражной практики у покупателя есть шансы отстоять в суде право на вычет.

СИТУАЦИЯ: Как оформить и зарегистрировать в книге продаж прежний (старый) счет-фактуру, выставленный несвоевременно (позже установленного срока)

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

В настоящем разделе рассмотрены прежние правила выставления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 914.

О новых правилах выставления счетов-фактур согласно Постановлению N 1137 читайте в разделе "Ситуация: Как оформить и зарегистрировать в книге продаж новый счет-фактуру, выставленный несвоевременно (позже установленного срока)".

Встречаются ситуации, когда налогоплательщики забывают выставить счет-фактуру в предусмотренный п. 3 ст. 168 НК РФ срок. Такое нарушение может быть обнаружено в том же периоде, в котором счет-фактуру следовало выставить, или в последующих периодах.

В таких случаях продавец может выставить счет-фактуру:

1) когда книга продаж за период, в котором произошла отгрузка, еще не сформирована. Продавцу следует просто отразить оформляемый счет-фактуру в книге продаж за тот период, в котором вы отгрузили товары (выполнили работы, оказали услуги);

2) когда книга продаж за указанный период уже сформирована (прошита, пронумерована). Счет-фактура также должен быть отражен в книге продаж за период отгрузки, несмотря на то что дата его выставления приходится на более поздний период (пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ, п. 17 Правил, утвержденных Постановлением N 914). Поскольку книга продаж уже сформирована, в нее следует внести исправления за указанный период. Для этого оформляется дополнительный лист книги продаж.

Кроме того, если вы уже подали налоговую декларацию по НДС за соответствующий период, придется представить уточненную декларацию (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ), поскольку налоговая база за этот период была сформирована без учета стоимости товаров (работ, услуг), указанных в счете-фактуре, выставленном с опозданием.

Дата добавления: 2015-11-28