У иностранных организаций. Суммы налога, которые вы удержали из доходов иностранца и уплатили в бюджет

Суммы налога, которые вы удержали из доходов иностранца и уплатили в бюджет, вы можете принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ, Письма Минфина России от 03.08.2010 N 03-07-08/220, от 24.03.2010 N 03-07-08/77).

Условия принятия НДС к вычету следующие:

1) вы состоите на учете в налоговых органах и являетесь плательщиком НДС (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ).

Следовательно, если вы применяете специальные налоговые режимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН или не платите НДС по ст. 145 НК РФ, то удержанный НДС к вычету принять вы не можете. "Входной" НДС в такой ситуации вы включаете в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Обратите внимание!

Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ (далее - Закон N 94-ФЗ) устанавливается новый специальный налоговый режим - патентная система налогообложения (ПСН). Применять ее будут вправе индивидуальные предприниматели. Соответствующие изменения вступят в силу 1 января 2013 г. (п. 26 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ). В отношении видов деятельности, переведенных на патент, НДС не уплачивается (абз. 87 п. 26 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ);

2) у вас есть платежные документы, которые подтверждают то, что НДС был перечислен в бюджет (абз. 3 п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);

3) товары (работы, услуги) приобретены у иностранного лица для их использования в деятельности, облагаемой НДС (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ);

4) у вас есть надлежаще оформленный счет-фактура, выписанный вами (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ);

5) приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если какое-либо из указанных условий не соблюдено, суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) на основании пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 08.09.2011 N 03-07-08/276).

Обращаем ваше внимание на то, что заявить к вычету уплаченный за иностранного поставщика (подрядчика, исполнителя) НДС вы можете уже по итогам того периода, в котором уплатили налог в бюджет (п. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.01.2011 N 03-07-08/06).

Например, российская организация "Альфа" 15 марта приобрела у иностранной компании "Бета" товары на сумму 354 000 руб. Оплата за товар перечислена 17 марта. По итогам I квартала "Альфа" представила налоговую декларацию с отражением в ней суммы НДС к уплате в качестве налогового агента в размере 54 000 руб. (354 000 руб. x 18/118). Налог был перечислен в бюджет тремя равными платежами в размере 18 000 руб. в установленные сроки: 19 апреля, 18 мая и 20 июня. Следовательно, в декларации за II квартал организация "Альфа" вправе заявить к вычету уплаченные в бюджет суммы НДС.

В отношении работ и услуг такое правило означает, что в декларации за соответствующий налоговый период вы отразите одновременно:

- сумму налога, которую вы уплатили вместе с оплатой работ (услуг);

- сумму вычета по этой операции.

Дело в том, что НДС в бюджет в таких случаях вы перечисляете одновременно с оплатой работ (услуг) иностранному поставщику (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ). Поэтому заявить вычеты можно в этом же периоде. Об этом говорит и Минфин России в Письмах от 29.11.2010 N 03-07-08/334, от 05.03.2010 N 03-07-08/61, от 15.07.2009 N 03-07-08/151, от 07.04.2008 N 03-07-08/84.

Данная позиция подтверждается также сложившейся арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 29.03.2011 N КА-А40/1994-11, от 21.10.2010 N КА-А40/12967-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 09.08.2010 N А32-21695/2008-46/378-34/283-2010-11/1).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

В то же время ФНС России полагает, что заявлять к вычету НДС, уплаченный налоговым агентом за иностранца, следует всегда в налоговом периоде, следующем за периодом уплаты НДС. И при этом неважно, что вы приобретали - товары или работы (услуги) (Письма от 07.09.2009 N 3-1-10/712@, от 07.06.2008 N 3-1-10/81@). Однако почему-то чиновники отмечают, что налоговые органы при вынесении решений по результатам проверок должны руководствоваться сложившейся арбитражной практикой (Письмо ФНС России от 14.09.2009 N 3-1-11/730). А последняя, как правило, признает правомерность отражения вычета в декларации того периода, в котором НДС был уплачен в бюджет.

Если НДС вы удержали и уплатили при перечислении авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), то в отношении вычета такого налога отметим следующее. По общему правилу покупатели вправе принять к вычету НДС с аванса (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). Однако, по мнению ФНС России, это право на налоговых агентов не распространяется. Обоснование этой позиции следующее: согласно указанной норме НК РФ к вычету можно принять ту сумму НДС, которую продавец предъявляет покупателю. При этом основанием для вычета служит выставленный продавцом счет-фактура. Налоговые агенты сами исчисляют НДС и сами выставляют себе счет-фактуру.

Поэтому суммы НДС с аванса, которые вы как налоговый агент уплатили в бюджет, подлежат вычету только после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов о принятии к учету. Естественно, при наличии счета-фактуры на сумму предоплаты (Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@).

Дата добавления: 2015-11-28