Читайте также:
|
С 1 января 2011 г. по ставке НДС 0% облагаются услуги по международной перевозке товаров (за исключением услуг, оказываемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте) (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Международными признаются перевозки, при которых пункт отправления или пункт назначения находится за пределами РФ. При этом товары могут перевозиться морскими или речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным либо автотранспортом.
Примечание
Если деятельность перевозчика подлежит лицензированию, то его услуги облагаются НДС по ставке 0% при наличии лицензии (например, при авиаперевозке) (Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-07-08/124).
Кроме того, данная норма распространяется на следующие услуги, если они оказываются (абз. 3 - 5, 7 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ):
- российскими организациями или предпринимателями в связи с осуществлением международных перевозок;
- при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров в РФ до станции назначения на территории РФ.
Примечание
В отношении услуг, оказываемых при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров в РФ до станции назначения на территории РФ, ставка НДС 0% применяется с 1 октября 2011 г. (абз. 3, 4 пп. "а" п. 12 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ, Письмо ФНС России от 07.09.2011 N ЕД-4-3/14566@ (п. 2)).
1. Услуги по предоставлению собственного или принадлежащего на праве аренды (субаренды, лизинга) железнодорожного подвижного состава (см. также Письма Минфина России от 03.11.2011 N 03-07-08/305, от 13.07.2011 N 03-07-08/215, от 29.04.2011 N 03-07-08/134).
Если данные услуги оказываются через агента, то принципал также вправе применять ставку НДС 0% (Письмо Минфина России от 04.05.2011 N 03-07-08/141).
2. Транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции. К таким услугам относятся:
- участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов;
- прием и выдача, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги;
- информационные услуги;
- подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств;
- услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг;
- услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств (см. также Письмо Минфина России от 25.07.2011 N 03-07-08/240).
Примечание
До 1 октября 2011 г. по ставке 0% облагались услуги по организации таможенного оформления грузов и транспортных средств (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
- разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов;
- розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования;
- перемаркировка грузов;
- обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров;
- хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.
Примечание
Услуги по хранению грузов на открытых площадках экспедитора облагаются по ставке НДС 0% с 1 октября 2011 г. (абз. 2 пп. "а" п. 12 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ). До указанной даты нулевая ставка применялась только в отношении услуг по хранению грузов в складских помещениях (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Заметим, что ставка в размере 0% применяется и в том случае, если договором транспортной экспедиции предусмотрено оказание только отдельных видов услуг, указанных в абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (Письмо ФНС России от 16.09.2011 N ЕД-4-3/15169@).
Чтобы определить, относятся те или иные услуги к транспортно-экспедиционным, следует руководствоваться понятиями видов услуг, приведенными в Национальном стандарте ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования", утвержденном Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст (Письма Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-15/72 (п. 2), ФНС России от 05.04.2012 N ЕД-4-3/5719, от 20.03.2012 N ЕД-4-3/4588@, от 16.09.2011 N ЕД-4-3/15169@).
Отметим, что ставка НДС 0% в отношении указанных услуг применяется независимо от таможенной процедуры, под которую помещается ввозимый (вывозимый) груз, а также от цели его ввоза (вывоза) (Письма Минфина России от 09.11.2011 N 03-07-08/311, от 19.08.2011 N 03-07-08/266, от 10.08.2011 N 03-07-08/255, от 18.04.2011 N 03-07-08/114, от 18.03.2011 N 03-07-08/73).
Следует учитывать, что при организации международной перевозки российская организация, которая оказывает транспортно-экспедиционные услуги, использует ставку НДС 0% независимо от количества перевозчиков и применяемой ими ставки (Письма Минфина России от 01.06.2012 N 03-07-15/57, от 08.02.2012 N 03-07-13/01-06, от 10.08.2011 N 03-07-08/255, от 09.06.2011 N 03-07-08/172).
Добавим также, что, если международные перевозки осуществляются с использованием нескольких видов транспорта, транспортно-экспедиционные услуги также облагаются по нулевой ставке, причем в полном объеме. На это указал Минфин России в Письмах от 22.12.2011 N 03-07-08/354, от 18.04.2011 N 03-07-08/112, от 28.03.2011 N 03-07-08/84.
Стоит учитывать, что, по мнению контролирующих органов, ставка 0% не применяется в следующих случаях:
- при оказании услуг по международной перевозке порожних контейнеров (Письма Минфина России от 23.11.2011 N 03-07-08/329, от 10.05.2011 N 03-07-08/142);
- при предоставлении подвижного состава (а также контейнеров) в аренду (субаренду) (Письма Минфина России от 28.01.2011 N 03-07-08/28, от 20.01.2011 N 03-07-08/14, от 11.01.2011 N 03-07-08/02);
- если услуги по предоставлению подвижного состава оказывает налогоплательщик, владеющий этим составом на ином основании, чем право собственности, аренды или субаренды (например, на праве хозяйственного ведения, оперативного управления) (Письмо Минфина России от 11.08.2011 N 03-07-08/258);
- при оказании посреднических услуг по предоставлению подвижного состава (Письма Минфина России от 04.05.2011 N 03-07-08/141, от 20.01.2011 N 03-07-08/14);
- в случае оказания транспортно-экспедиционных услуг не в рамках договора транспортной экспедиции, а на основании иных договоров (например, о выполнении работ по перевалке или затарке грузов, отдельных посреднических договоров об организации транспортно-экспедиционных услуг, договоров возмездного оказания услуг, в том числе информационных услуг, услуг по подготовке вагонов-цистерн, смешанных договоров) (Письма Минфина России от 14.02.2012 N 03-07-08/37, от 22.12.2011 N 03-07-08/361, от 29.07.2011 N 03-07-08/244, от 13.05.2011 N 03-07-08/148, от 19.04.2011 N 03-07-08/117, от 20.01.2011 N 03-07-08/15, от 17.01.2011 N 03-07-08/10, от 12.01.2011 N 03-07-08/05, от 29.12.2010 N 03-07-08/375, ФНС России от 20.03.2012 N ЕД-4-3/4588@);
- если оказываются транспортно-экспедиционные услуги при организации перевозок железнодорожным транспортом по территории РФ между двумя станциями, одна из которых не является пограничной (Письмо Минфина России от 06.12.2011 N 03-07-08/345);
- при перевозке товаров между двумя пунктами, находящимися на территории РФ, или двумя пунктами за пределами РФ, в том числе при перевозке товаров в международном смешанном сообщении с использованием нескольких видов транспорта (Письма Минфина России от 21.05.2012 N 03-07-15/49 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 20.06.2012 N ЕД-4-3/10120@), от 06.12.2011 N 03-07-08/345, от 09.11.2011 N 03-07-08/309, от 02.08.2011 N 03-07-15/72 (п. 1), от 04.07.2011 N 03-07-08/205, от 29.06.2011 N 03-07-08/197, от 12.05.2011 N 03-07-08/146, от 26.04.2011 N 03-07-08/131, от 26.04.2011 N 03-07-08/130, от 19.04.2011 N 03-07-08/117, от 15.03.2011 N 03-07-08/67, от 14.02.2011 N 03-07-08/41, от 01.02.2011 N 03-07-08/31, от 17.01.2011 N 03-07-08/11). Исключением являются случаи, когда товары перевозятся из пункта отправления до пункта выгрузки (перегрузки) в пределах РФ: перевозка организациями внутреннего водного транспорта товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта, а также перевозка товаров российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте (пп. 2.8, 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.03.2011 N 03-07-08/67).
Пунктами отправления и назначения, по мнению Минфина России, признаются пункты, указанные в договоре на оказание транспортно-экспедиционных услуг (Письма от 09.06.2011 N 03-07-08/172, от 14.02.2011 N 03-07-08/41). При этом не имеет значения тот факт, что по пути следования осуществляются промежуточные остановки (Письмо Минфина России от 01.07.2011 N 03-07-08/201).
Например, при международной перевозке товар перевозится тремя видами транспорта:
- автотранспортом по территории РФ до порта вывоза товара из РФ;
- морским судном до порта на территории иностранного государства;
- железнодорожным транспортом по территории иностранного государства.
В данном случае ставка НДС 0% применяется только в отношении перевозки товара морским судном между пунктом, находящимся на территории РФ, и пунктом, расположенным на территории иностранного государства;
- при оказании услуг на основании договора транспортной экспедиции, не указанных в перечне, предусмотренном пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (Письма Минфина России от 21.05.2012 N 03-07-15/49 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 20.06.2012 N ЕД-4-3/10120@), от 03.08.2011 N 03-07-08/249, от 26.01.2011 N 03-07-08/25);
- при оказании услуг по сопровождению и охране железнодорожных вагонов, контейнеров с грузами в пути следования (Письмо Минфина России от 21.01.2011 N 03-07-08/22);
- при оказании транспортно-экспедиционных услуг налогоплательщиком, который не осуществляет организацию международной перевозки товаров (Письма Минфина России от 15.05.2012 N 03-07-15/46 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 21.06.2012 N ЕД-4-3/10199@), от 15.05.2012 N 03-07-15/46, от 11.05.2011 N 03-07-08/143, от 18.04.2011 N 03-07-08/114, от 17.02.2011 N 03-07-08/50, ФНС России от 05.04.2012 N ЕД-4-3/5719, от 20.03.2012 N ЕД-4-3/4588@).
8.1.2.2. СТАВКА НДС 0% ПО РАБОТАМ (УСЛУГАМ)
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 66 | Нарушение авторских прав