Читайте также:
|
|
По общему правилу налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) равна:
- сумме полученной предоплаты (аванса) с учетом налога;
- стоимости товаров (работ, услуг), исчисленной исходя из рыночных цен (без включения НДС).
Таким образом, порядок определения налоговой базы при реализации зависит от порядка расчетов с покупателем. Если вы получили предоплату (аванс), то по одной сделке вам фактически придется определять налоговую базу дважды. Первый раз - на дату получения предоплаты (аванса), а второй раз - на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. п. 1, 14 ст. 167 НК РФ, Письмо ФНС России от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790).
Стоимость товаров (работ, услуг) для целей НДС определяется следующим образом.
Если товар подакцизный (сигареты, алкоголь, бензин), то в его стоимости учитывается сумма акциза. Сумма НДС, которую вы должны предъявить покупателю, в стоимость при этом не включается (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Отметим, что для целей налогообложения по общему правилу принимается та цена товаров (работ, услуг), которая указана сторонами договора. Предполагается, что она соответствует уровню рыночных цен.
Однако в некоторых случаях налоговые органы могут проверить правильность примененных цен.
В отношении сделок, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ начиная 1 января 2012 г., это возможно, если стороны сделки являются взаимозависимыми. В такой ситуации ФНС России вправе скорректировать исчисленный вами НДС, а также другие налоги, если докажет, что цена сделки не соответствует рыночному уровню (п. п. 3, 4 ст. 105.3 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 1, 6 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ). Уточним, что рыночной ценой считается цена товаров (работ, услуг), которая применяется в сделках между сторонами, не признаваемыми взаимозависимыми (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
Примечание
Случаи, когда стороны сделки признаются взаимозависимыми, установлены ст. 105.1 НК РФ.
Кроме того, для целей налогового контроля некоторые сделки приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами (ст. 105.14 НК РФ).
При этом следует иметь в виду, что проверка правильности исчисления и уплаты НДС возможна, только если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся плательщиком НДС или освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика (пп. 4 п. 4, п. 5 ст. 105.3 НК РФ).
Также важно учитывать, что если доходы и (или) расходы по сделке признаны до 2012 г., то применяются положения ст. 40 НК РФ (ч. 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ). Налоговые органы могут проверить правильность цен в случаях, установленных п. 2 ст. 40 НК РФ.
Заметим, что и в том и другом случае налогоплательщик может самостоятельно скорректировать налоговую базу исходя из применения рыночных цен (п. 6 ст. 105.3 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.11.2009 N 03-07-11/292).
Таким образом,
налоговая база = цена товаров (работ, услуг).
В таком же порядке определяется налоговая база:
1) по товарообменным (бартерным) операциям;
2) при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг);
3) при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю в случае неисполнения обеспеченного залогом обязательства;
4) при передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) для оплаты труда в натуральной форме.
Примечание
Подробнее о порядке исчисления НДС при товарообмене, при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), при получении авансовых платежей вы можете узнать в гл. 22 "Авансы", гл. 24 "Безвозмездная передача товаров (работ, услуг)", гл. 25 "Обмен товарами (работами, услугами)".
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 77 | Нарушение авторских прав