|
Читайте также: |
│С 1 апреля 2010 г. - передача │ - │ - │
│имущественных прав в рамках │ │ │
│исполнения обязательств по │ │ │
│соглашениям с организаторами │ │ │
│XXII Олимпийских зимних игр и │ │ │
│XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. │ │ │
│в г. Сочи в соответствии со ст. 3 │ │ │
│Федерального закона от 01.12.2007 │ │ │
│N 310-ФЗ тем общероссийским │ │ │
│общественным объединением, которые: │ │ │
│1) осуществляют деятельность в │ │ │
│соответствии с законодательством РФ │ │ │
│об общественных объединениях, │ │ │
│Олимпийской хартией Международного │ │ │
│олимпийского комитета и на основе │ │ │
│признания Международным олимпийским │ │ │
│комитетом; │ │ │
│2) осуществляют свою деятельность в │ │ │
│соответствии с законодательством │ │ │
│Российской Федерации об общественных │ │ │
│объединениях, Конституцией │ │ │
│Международного паралимпийского │ │ │
│комитета и на основе признания │ │ │
│Международным паралимпийским │ │ │
│комитетом (пп. 31 п. 3 ст. 149 НК РФ)│ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│С 1 октября 2011 г. - безвозмездное │Нужна лицензия на│Нужна лицензия на│
│оказание услуг по производству │вещание <55> │вещание <56> │
│и (или) распространению социальной │ │ │
│рекламы в соответствии с │ │ │
│законодательством РФ о рекламе │ │ │
│(пп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ). │ │ │
│Освобождение применяется при │ │ │
│соблюдении одного из следующих │ │ │
│требований: │ │ │
│- в социальной рекламе, │ │ │
│распространяемой в радиопрограммах, │ │ │
│продолжительность упоминания о │ │ │
│спонсорах составляет не более трех │ │ │
│секунд; │ │ │
│- в социальной рекламе, │ │ │
│распространяемой в телепрограммах, │ │ │
│при кино- и видеообслуживании, │ │ │
│продолжительность упоминания о │ │ │
│спонсорах составляет не более трех │ │ │
│секунд и такому упоминанию отведено │ │ │
│не более 7 процентов площади кадра; │ │ │
│- в социальной рекламе, │ │ │
│распространяемой другими способами, │ │ │
│на упоминание о спонсорах отведено не│ │ │
│более 5 процентов рекламной площади │ │ │
│(пространства). │ │ │
│При этом указанные требования к │ │ │
│упоминаниям о спонсорах не │ │ │
│распространяются на упоминания: │ │ │
│- об органах государственной власти, │ │ │
│иных государственных органах и │ │ │
│органах местного самоуправления; │ │ │
│- о муниципальных органах, которые не│ │ │
│входят в структуру органов местного │ │ │
│самоуправления; │ │ │
│- о социально ориентированных │ │ │
│некоммерческих организациях; │ │ │
│- о физических лицах, оказавшихся в │ │ │
│трудной жизненной ситуации или │ │ │
│нуждающихся в лечении, в целях │ │ │
│оказания им благотворительной помощи.│ │ │
│Дополнительно о применении данной │ │ │
│льготы см. Письмо ФНС России от │ │ │
│18.11.2011 N ЕД-4-3/19322@ (п. 1). │ │ │
│ │ │ │
│Примечание │ │ │
│Освобождение от обложения НДС │ │ │
│указанных услуг по производству и │ │ │
│распространению социальной рекламы │ │ │
│введено Федеральным законом от │ │ │
│18.07.2011 N 235-ФЗ (пп. "б" п. 1 │ │ │
│ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 235-ФЗ, │ │ │
│ст. 163 НК РФ, см. также Письмо │ │ │
│ФНС России от 18.11.2011 │ │ │
│N ЕД-4-3/19322@ (п. 1)). Требования к│ │ │
│социальной рекламе и порядку ее │ │ │
│распространения установлены ст. 10 │ │ │
│Федерального закона от 13.03.2006 │ │ │
│N 38-ФЗ "О рекламе" │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│С 1 января 2012 г. - услуги │ - │ - │
│участников договора инвестиционного │ │ │
│товарищества - управляющих товарищей │ │ │
│по ведению общих дел товарищей │ │ │
│(пп. 33 п. 3 ст. 149 НК РФ). │ │ │
│ │ │ │
│Примечание │ │ │
│Данная льгота введена пп. "а" п. 1 │ │ │
│ст. 3, ч. 3 ст. 5 Федерального закона│ │ │
│от 28.11.2011 N 336-ФЗ │ │ │
├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│С 1 января 2012 г. - передача │ - │ - │
│имущественных прав в виде вклада по │ │ │
│договору инвестиционного │ │ │
│товарищества, а также передача │ │ │
│имущественных прав участнику договора│ │ │
│инвестиционного товарищества в случае│ │ │
│выдела его доли из имущества, │ │ │
│находящегося в общей собственности │ │ │
│участников, или раздела такого │ │ │
│имущества - в пределах суммы │ │ │
│оплаченного вклада данного участника │ │ │
│(пп. 34 п. 3 ст. 149 НК РФ). │ │ │
│ │ │ │
│Примечание │ │ │
│Данная льгота введена пп. "б" п. 1 │ │ │
│ст. 3, ч. 3 ст. 5 Федерального закона│ │ │
│от 28.11.2011 N 336-ФЗ │ │ │
└─────────────────────────────────────┴─────────────────┴─────────────────┘
--------------------------------
<1> Пункт 46 ч. 1 ст. 12 Закона N 99-ФЗ. Исключение составляют медицинские организации и другие организации, входящие в частную систему здравоохранения, на территории инновационного центра "Сколково". Для них лицензия не требуется (ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково").
<2> Подпункт 96 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ. Исключение составляют медицинские организации, осуществляющие медицинскую деятельность на территории инновационного центра "Сколково". Для них лицензия не требуется (п. 2 ст. 1 Закона N 128-ФЗ, ч. 1 ст. 17 Закона N 244-ФЗ).
<3> Пункт 11 ст. 28, ст. 33.1, п. 2 ст. 48 Закона N 3266-1, п. 40 ч. 1 ст. 12 Закона N 99-ФЗ, п. 4 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.03.2011 N 174.
<4> Пункт 11 ст. 28, ст. 33.1, п. 2 ст. 48 Закона N 3266-1, пп. 105 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ, п. 4 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.03.2011 N 174.
До вступления в силу Постановления Правительства РФ от 16.03.2011 N 174 Положение о лицензировании образовательной деятельности было утверждено Постановлением Правительства РФ от 31.03.2009 N 277. Согласно п. 2 данного Положения лицензированию не подлежала образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации, а также индивидуальная педагогическая деятельность, в том числе в области профессиональной подготовки. В связи с изданием Постановления Правительства РФ от 16.03.2011 N 174 данное Положение утратило силу.
<5> Пункт 24 ч. 1 ст. 12 Закона N 99-ФЗ.
<6> Подпункт 62 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ.
<7> Пункты 20, 24, 25 ч. 1 ст. 12 Закона N 99-ФЗ.
<8> Подпункты 56, 58, 62, 63 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ.
<9> В целях обложения НДС под реализацией финансового инструмента срочной сделки следует понимать:
1) реализацию базисного актива;
2) уплату сумм премий по контракту, сумм вариационной маржи, иных периодических или разовых выплат сторон финансового инструмента срочной сделки, которые согласно условиям договора не являются оплатой базисного актива.
Для определения финансовых инструментов срочных сделок и их базисного актива необходимо применять п. 1 ст. 301 НК РФ.
<10> Указанные положения введены в Налоговый кодекс РФ ст. 3 Федерального закона от 03.11.2010 N 291-ФЗ и вступили в силу со дня официального опубликования данного Закона (см. также Письмо ФНС России от 28.03.2011 N КЕ-4-3/4782@ (п. 1)).
<11> В период действия льготы лицензированию подлежит деятельность:
- регистраторов (ст. 8, ч. 1 ст. 39 Закона N 39-ФЗ);
- депозитариев (ст. 7, ч. 1 ст. 39 Закона N 39-ФЗ);
- центральных депозитариев (ст. ст. 2, 21 Федерального закона от 07.12.2011 N 414-ФЗ "О центральном депозитарии", ст. 7, ч. 1 ст. 39 Закона N 39-ФЗ, ст. ст. 1, 13 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности");
- специализированных депозитариев (ст. 60.1 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах");
- дилеров (ст. 4, ч. 1 ст. 39 Закона N 39-ФЗ);
- брокеров (ст. 3, ч. 1 ст. 39 Закона N 39-ФЗ, ст. 23 Закона РФ от 20.02.1992 N 2383-1 "О товарных биржах и биржевой торговле");
- управляющих ценными бумагами (ст. 5, ч. 1 ст. 39 Закона N 39-ФЗ);
- управляющих компаний инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов (ст. 60.1 Закона N 156-ФЗ);
- негосударственных пенсионных фондов (ч. 1 ст. 2, ст. 7.1 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах");
- клиринговых организаций (ст. 26 Закона N 7-ФЗ, ст. 6, ч. 1 ст. 39 Закона N 39-ФЗ);
- организаторов торговли (ст. 26 Закона N 325-ФЗ, ст. 12 Закона N 2383-1).
Не лицензируется деятельность:
- операторов товарных поставок, если данная деятельность осуществляется на основании аккредитации (п. 13 ст. 2 Закона N 7-ФЗ);
- маркет-мейкеров (п. 5 ч. 1 ст. 2, п. 15 ч. 3 ст. 4 Закона N 325-ФЗ);
- государственных корпораций, если право на осуществление деятельности профессионального участника рынка ценных бумаг предоставлено законом (ч. 2 ст. 39 Закона N 39-ФЗ).
Кредитные организации, имеющие лицензию Банка России на осуществление банковских операций, вправе участвовать в клиринговых отношениях в качестве центрального контрагента на основании аккредитации. Получать дополнительно лицензию на ведение клиринговой деятельности им не требуется (ч. 2 ст. 5 Закона N 7-ФЗ).
<12> Пункты 1, 7 - 9, 15, 17 ч. 1 ст. 12 Закона N 99-ФЗ.
<13> Подпункты 3, 6, 16, 39, 50, 93 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ.
<14> Статья 33.1 Закона N 3266-1, п. 40 ч. 1 ст. 12 Закона N 99-ФЗ.
<15> Пункт 11 ст. 28, ст. ст. 26, 33.1 Закона N 3266-1, пп. 105 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ.
<16> Пункт 48 ч. 1 ст. 12 Закона N 99-ФЗ.
<17> Подпункт 41 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ.
<18> С 1 января 2010 г. деятельность по проектированию, строительству, инженерным изысканиям для несезонных и невспомогательных зданий и сооружений не подлежит лицензированию (п. 1 ст. 3, п. 3 ст. 8 Федерального закона от 22.07.2008 N 148-ФЗ).
<19> Пункт 38 ч. 1 ст. 12 Закона N 99-ФЗ.
<20> Подпункт 86 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ.
<21> Пункт 7 ч. 1 ст. 12 Закона N 99-ФЗ.
<22> Подпункты 1 - 4, 98 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ.
<23> Работы (услуги) по обслуживанию судов смешанного (река - море) плавания в период стоянки в портах, а также услуги по классификации и освидетельствованию судов освобождаются от налогообложения с 1 января 2012 г. (п. 1 ст. 3, ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 07.11.2011 N 305-ФЗ, Письмо Минфина России от 23.01.2012 N 03-07-07/09).
Если до 1 января 2012 г. налогоплательщиком получен аванс в счет предстоящего оказания этих услуг, то в случае их реализации после введения льготы НДС со стоимости оказанных услуг не уплачивается (п. 8 ст. 149 НК РФ). НДС, который вы уплатили с авансов, полученных до 1 января 2012 г., можно принять к вычету, если (Письмо Минфина России от 15.05.2012 N 03-07-07/51):
- в договоре стоимость услуг, оказываемых в 2012 г., будет уменьшена на сумму НДС;
- НДС, перечисленный покупателем в составе аванса, будет ему возвращен.
Если данные условия не выполняются и после 1 января 2012 г. услуги оказываются по стоимости с учетом НДС, налог подлежит уплате в бюджет. На это указал Минфин России в Письме от 15.05.2012 N 03-07-07/51 со ссылкой на п. 5 ст. 173 НК РФ.
<24> Пункт 29 ч. 1 ст. 12 Закона N 99-ФЗ.
<25> Подпункт 71 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ.
<26> Пункты 16, 17, 46, 47 ч. 1 ст. 12 Закона N 99-ФЗ.
<27> Подпункты 47, 48, 50, 51, 96 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ.
<28> Пункт 34 ч. 1 ст. 12 Закона N 99-ФЗ. Лицензия не требуется, если вы реализуете лом черных и цветных металлов, образовавшийся в процессе собственного производства (п. 1 Положения о лицензировании заготовки, переработки и реализации лома черных металлов и п. 1 Положения о лицензировании заготовки, переработки и реализации лома цветных металлов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 14.12.2006 N 766).
<29> Подпункты 81, 82 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ. Лицензия не требуется, если вы реализуете лом черных и цветных металлов, образовавшийся в процессе собственного производства (п. 1 Положения о лицензировании заготовки, переработки и реализации лома черных металлов и п. 1 Положения о лицензировании заготовки, переработки и реализации лома цветных металлов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 14.12.2006 N 766).
<30> Разъяснения о порядке применения указанной нормы содержатся в Письмах Минфина России от 28.12.2010 N 03-07-07/81, от 07.10.2010 N 03-07-07/66, от 09.11.2009 N 03-07-11/287, от 02.11.2009 N 03-07-11/280, от 21.09.2009 N 03-07-07/69, от 01.09.2009 N 03-07-08/192, от 02.06.2009 N 03-07-07/48, от 19.05.2009 N 03-07-07/45, от 03.02.2009 N 03-07-07/04, от 12.01.2009 N 03-07-05/01, от 11.11.2008 N 03-07-07/117, от 13.10.2008 N 03-07-11/335, от 02.10.2008 N 03-07-07/96, от 18.08.2008 N 03-07-07/79, от 24.06.2008 N 03-07-07/69, от 02.06.2008 N 03-07-08/134, ФНС России от 15.07.2009 N 3-1-10/501@, УФНС России по г. Москве от 10.03.2009 N 16-15/020629, от 25.06.2008 N 19-11/60041, от 18.09.2008 N 09-14/088321, от 20.05.2008 N 19-11/48005, от 20.02.2008 N 19-11/16268, от 04.01.2008 N 19-11/9666.
<31> Данные положения введены п. 2 ст. 3 Федерального закона от 30.07.2010 N 242-ФЗ.
<32> Статья 13 Закона N 395-1, п. 4 ч. 2 ст. 1 Закона N 99-ФЗ, пп. 1 п. 3 ст. 4 Федерального закона от 17.05.2007 N 82-ФЗ "О банке развития".
<33> Статья 13 Закона N 395-1, абз. 2 п. 2 ст. 1 Закона N 128-ФЗ, пп. 1 п. 3 ст. 4 Закона N 82-ФЗ.
<34> Статья 13 Закона N 395-1, п. 4 ч. 2 ст. 1 Закона N 99-ФЗ.
<35> Статья 13 Закона N 395-1, абз. 2 п. 2 ст. 1 Закона N 128-ФЗ.
<36> Статья 13 Закона N 395-1, п. 4 ч. 2 ст. 1 Закона N 99-ФЗ.
<37> Статья 13 Закона N 395-1, абз. 2 п. 2 ст. 1 Закона N 128-ФЗ.
<38> Статья 32 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", ст. 7.1 Закона N 75-ФЗ, п. п. 9, 11 ч. 2 ст. 1 Закона N 99-ФЗ.
<39> Статья 32 Закона N 4015-1, ст. 7.1 Закона N 75-ФЗ, абз. 9, 21 п. 2 ст. 1 Закона N 128-ФЗ.
<40> Подпункт 8 п. 3, п. п. 6, 8 ст. 3 Закона N 82-ФЗ.
<41> Пункт 31 ч. 1 ст. 12 Закона N 99-ФЗ.
<42> Подпункт 104 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ.
<43> По решению уполномоченного органа исполнительной власти проводятся государственные (всероссийские и региональные) лотереи (ст. ст. 13, 14 Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях"). Муниципальные лотереи проводятся по решению органа местного самоуправления (ст. 15 Закона N 138-ФЗ).
Иные негосударственные лотереи могут проводиться на основании разрешения уполномоченного органа исполнительной власти (местного самоуправления) (ч. 1 ст. 6 Закона N 138-ФЗ). Как разъяснил Президиум ВАС РФ, льгота, предусмотренная пп. 8.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, применима в отношении всех указанных видов лотерей (Постановление от 07.06.2012 N 15474/11).
В то же время освобождение от обложения НДС не распространяется на лотереи стимулирующего характера, поскольку для их проведения не требуется разрешение уполномоченного органа (п. 3 ч. 8 ст. 6, ч. 1 ст. 7 Закона N 138-ФЗ, см. также Постановления Президиума ВАС РФ от 07.06.2012 N 15474/11, ФАС Московского округа от 27.04.2010 N КА-А40/3999-10).
<44> Пункт 4 ст. 15 Федерального закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях", ст. 13 Закона N 395-1, п. 4 ч. 2 ст. 1 Закона N 99-ФЗ.
<45> Пункт 4 ст. 15 Закона N 41-ФЗ, ст. 13 Закона N 395-1, абз. 2 п. 2 ст. 1 Закона N 128-ФЗ.
<46> Операции займа ценными бумагами, включая проценты по ним, освобождаются от обложения НДС с 1 января 2010 г. (пп. "б" п. 2 ст. 2, ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ). При этом если дата начала займа приходится на период до 1 января 2010 г., а дата окончания после этой даты, то операции займа ценными бумагами и проценты по ним облагаются НДС (п. 8 ст. 149 НК РФ). Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 06.05.2010 N 03-07-11/167.
<47> Пункт 46 ч. 1 ст. 12 Закона N 99-ФЗ.
<48> Подпункт 96 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ.
<49> Деятельность по тушению лесных пожаров подлежит лицензированию с 1 января 2012 г. (п. 14 ч. 1 ст. 12, ч. 4 ст. 24 Закона N 99-ФЗ). Деятельность добровольной пожарной охраны освобождена от лицензирования с 25 июня 2012 г. в соответствии с Федеральным законом от 25.06.2012 N 93-ФЗ (пп. "а" п. 2 ст. 35, ч. 1 ст. 39 Закона N 93-ФЗ).
<50> Объектами реализации в данном случае должны быть именно жилые дома, иные жилые помещения или доли в них, т.е. объекты, пригодные для постоянного проживания (п. 2 ст. 15 Жилищного кодекса РФ). Порядок признания помещения жилым, а также требования, которым оно должно отвечать, утверждены Постановлением Правительства РФ от 28.01.2006 N 47 (п. 3 ст. 15 Жилищного кодекса РФ).
В связи с этим если реализуются жилые строения, например дачный дом, то льгота не применяется (Письма Минфина России от 25.08.2010 N 03-07-11/362, УФНС России по г. Москве от 10.12.2009 N 16-15/130998).
Примечание
Жилое строение может быть признано пригодным для постоянного проживания и переоформлено в жилой дом. Подробнее о признании жилого строения пригодным для постоянного проживания см. Постановление Конституционного Суда РФ от 14.04.2008 N 7-П.
Кроме того, по мнению Минфина России, на основании положений Жилищного кодекса РФ освобождение не применяется при реализации жилых домов - объектов незавершенного строительства (Письма от 12.05.2012 N 03-07-10/11, от 30.07.2009 N 03-07-11/186).
Однако суды не соглашаются с таким подходом. В частности, ФАС Московского округа указал, что при отнесении объекта недвижимости к жилым домам для целей налогообложения необходимо исходить из его назначения. Тот факт, что строительство объекта еще не завершено, не влияет на право применения льготы (Постановление ФАС Московского округа от 10.02.2010 N КА-А40/221-10).
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по этому вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Таким образом, если вы не уплатите НДС при реализации не оконченного строительством жилого дома, это может привести к спору с проверяющими. В то же время у вас есть возможность отстоять свою позицию в суде.
<51> Данная льгота введена ст. 4 Федерального закона от 17.06.2010 N 119-ФЗ. Норма вступила в силу с 1 октября 2010 г. (ч. 2 ст. 7 Закона N 119-ФЗ, см. также Письмо ФНС России от 12.08.2010 N ШС-37-3/8932@).
Если до 1 октября 2010 г. застройщиком был получен аванс в счет предстоящего оказания услуг, то в случае их реализации после 1 октября 2010 г. НДС не уплачивается на основании п. 8 ст. 149 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.05.2011 N 03-07-10/08). По мнению финансового ведомства, уплаченный с аванса налог можно принять к вычету. Но это возможно при условии, что до реализации услуг в договор внесены изменения, предусматривающие уменьшение стоимости услуг застройщика на сумму НДС, и данная сумма возвращена участнику долевого строительства (Письма Минфина России от 30.07.2012 N 03-03-06/1/368, от 11.05.2011 N 03-07-10/08, от 31.08.2010 N 03-07-10/11). Если же застройщик отказался от льготы, сумма НДС с аванса принимается к вычету в общем порядке при фактическом оказании услуг (Письма Минфина России от 30.07.2012 N 03-03-06/1/368, от 31.08.2010 N 03-07-10/11).
Отметим, что с 1 октября 2011 г. в целях применения данной льготы к объектам производственного назначения следует относить объекты, предназначенные для использования в производстве товаров, при выполнении работ, оказании услуг (абз. 2 пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, абз. 8 пп. "б" п. 4 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).
В связи с этим, по мнению контролирующих органов, не освобождается от НДС передача застройщиком участнику долевого строительства нежилых помещений, которые (Письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-10/17, от 26.06.2012 N 03-07-15/67, от 04.05.2012 N 03-07-10/10, от 14.02.2012 N 03-07-10/03, ФНС России от 16.07.2012 N ЕД-4-3/11645@):
- не входят в состав общего имущества многоквартирного дома;
- предназначены для использования в производстве товаров (при выполнении работ, оказании услуг).
В то же время применение льготы правомерно, если нежилое помещение передается для личных, семейных нужд граждан. Например, услуги застройщика по договору участия в долевом строительстве, предусматривающие передачу гражданам машино-мест в подземной автостоянке жилого дома, освобождаются от НДС. Об этом сказано в Письмах Минфина России от 04.05.2012 N 03-07-10/10, от 23.03.2012 N 03-07-10/06.
До внесения указанных уточнений Минфин России разъяснял, что при строительстве многоквартирных домов, имеющих встроенные (пристроенные) торгово-офисные или офисные помещения, услуги застройщика освобождаются от налогообложения в полном объеме (Письма от 27.07.2011 N 03-07-10/13, от 24.05.2011 N 03-07-10/09, от 11.05.2011 N 03-07-10/08).
Возможно, что вознаграждение застройщика в договоре не выделено и представляет собой остаток средств, перечисленных дольщиками, после осуществления всех затрат на строительство. Указанные суммы, остающиеся в распоряжении застройщика, также не облагаются НДС (пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, Письма Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-10/17, от 29.07.2011 N 03-07-07/43, от 27.07.2011 N 03-07-10/13). Однако если деньги были получены застройщиком на строительство производственных помещений или на оказание иных услуг, подлежащих налогообложению, то остаток средств, превышающий соответствующие затраты застройщика, облагается НДС (Письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-10/17, от 03.07.2012 N 03-07-10/15, от 04.05.2012 N 03-07-10/10, от 23.03.2012 N 03-07-10/06).
При этом если застройщик сам строительные работы не осуществляет, а привлекает подрядные организации, то денежные средства, полученные в качестве возмещения затрат на строительство, в налоговую базу у застройщика не включаются (Письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-10/17, от 03.07.2012 N 03-07-10/15, от 04.05.2012 N 03-07-10/10, от 23.03.2012 N 03-07-10/06).
<52> Статья 31 Закона РФ от 27.12.1991 N 2124-1 "О средствах массовой информации", ст. 29 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи", п. п. 36, 37 ч. 1 ст. 12 Закона N 99-ФЗ.
<53> Статья 31 Закона N 2124-1, ст. 29 Закона N 126-ФЗ, абз. 5, 14 п. 2 ст. 1 Закона N 128-ФЗ.
<54> Если управляющая организация до 1 января 2010 г. получила аванс в счет предстоящего выполнения работ и уплатила с его суммы НДС, то налог можно принять к вычету при возврате аванса в случае изменения условий договора или его расторжении. При отказе управляющей организации от льготы сумма НДС с аванса принимается к вычету в общем порядке при фактическом выполнении работ (Письмо Минфина России от 07.02.2011 N 03-07-14/06).
<55> Статья 31 Закона N 2124-1, п. 37 ч. 1 ст. 12 Закона N 99-ФЗ.
<56> Статья 31 Закона N 2124-1.
СИТУАЦИЯ: Применяется ли льгота по ст. 149 НК РФ, если осуществляемый вид деятельности не подлежит лицензированию и потому лицензия отсутствует?
Как мы уже отмечали, по общему правилу льготы, предусмотренные ст. 149 НК РФ, применяются только при наличии лицензии на осуществление определенной деятельности (п. 6 ст. 149 НК РФ).
В связи с этим возникает вопрос: можно ли применять положения ст. 149 НК РФ, если лицензия отсутствует по той причине, что льготируемый вид деятельности не подлежит лицензированию в соответствии с законодательством?
По мнению ФНС России, это правомерно. Так, например, в отношении деятельности по тушению лесных пожаров, которая не лицензировалась до 2012 г., чиновники разъясняли следующее. Организации и индивидуальные предприниматели, привлекаемые органами власти субъектов РФ к тушению лесных пожаров, могут использовать льготу, установленную пп. 19 п. 3 ст. 149 НК РФ, и при отсутствии лицензии (Письмо ФНС России от 05.11.2008 N 3-1-07/588).
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 65 | Нарушение авторских прав