Читайте также:
|
|
С 1 октября 2011 г. установлен особый порядок определения места реализации в отношении некоторых работ (услуг), осуществляемых на участках недр, полностью или частично расположенных на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ (пп. "г" п. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ, Письмо ФНС России от 07.09.2011 N ЕД-4-3/14566@ (п. 1)).
Так, если работы (услуги) выполняются (оказываются) в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья, местом реализации признается территория РФ независимо от того, кем они выполняются (оказываются) (п. 2.1 ст. 148 НК РФ).
Данные положения распространяются на следующие виды работ (услуг):
1) по созданию, доведению до состояния готовности к эксплуатации, техническому обслуживанию, ремонту, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению и другим работам капитального характера в отношении искусственных островов, установок, сооружений и иного имущества, расположенного на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ;
2) по добыче углеводородного сырья;
3) по подготовке (первичной обработке) углеводородного сырья;
4) по перевозке или транспортировке углеводородного сырья из пунктов отправления, находящихся на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ, и работы (услуги), непосредственно связанные с такой перевозкой (транспортировкой), выполняемые (оказываемые) российскими или иностранными организациями.
Таким образом, если указанные работы или услуги выполнены после 1 октября 2011 г., их реализация облагается НДС (Письмо ФНС России от 07.09.2011 N ЕД-4-3/14566@ (п. 1)).
Напомним, что до указанной даты реализация работ (услуг), перечисленных выше в п. п. 1 - 3, не облагалась НДС в России, поскольку местом их реализации территория РФ не признавалась (ст. 67 Конституции, ст. 130 ГК РФ, пп. 1, 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ). А место реализации работ (услуг) по перевозке (транспортировке) углеводородного сырья определялось в общем порядке.
Приложение 1 к главе 4
Случаи, в которых территория РФ признается
местом реализации работ и услуг для целей НДС
┌───────────────────────────────────────────────┐
│1. Работы, услуги, связанные с недвижимым │
│имуществом (за исключением воздушных, морских │
│судов и судов внутреннего плавания, а также ├┐
│космических объектов) (пп. 1 п. 1 ст. 148 ││ ┌───────────────────┐
│НК РФ) │└───>│ Место нахождения │
└───────────────────────────────────────────────┘┌───>│ имущества - РФ │
┌───────────────────────────────────────────────┐│ └───────────────────┘
│2. Работы, услуги, связанные с движимым ││
│имуществом, воздушными, морскими судами и ├┘
│судами внутреннего плавания (пп. 2 п. 1 ст. 148│
│НК РФ) │
└───────────────────────────────────────────────┘
┌───────────────────────────────────────────────┐
│3. Услуги в сфере культуры и искусства, │ ┌───────────────────┐
│образования (обучения), физической культуры, ├────>│ Место оказания │
│туризма, отдыха и спорта (пп. 3 п. 1 ст. 148 │ │ услуг - РФ │
│НК РФ) │ └───────────────────┘
└───────────────────────────────────────────────┘
┌───────────────────────────────────────────────┐
│4. Передача, предоставление патентов, лицензий,│
│торговых марок, авторских прав или иных ├─┐
│аналогичных прав (абз. 3 пп. 4 п. 1 ст. 148 │ │
│НК РФ) │ │
└───────────────────────────────────────────────┘ │
┌───────────────────────────────────────────────┐ │
│5. Оказание услуг (выполнение работ) по │ │
│разработке программ для ЭВМ и баз данных │ │
│(программных средств и информационных продуктов├─┤
│вычислительной техники), их адаптации и │ │
│модификации (абз. 4 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │
└───────────────────────────────────────────────┘ │
┌───────────────────────────────────────────────┐ │
│6. Оказание консультационных услуг (абз. 5 ├─┤
│пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │
└───────────────────────────────────────────────┘ │
┌───────────────────────────────────────────────┐ │
│7. Оказание юридических услуг (абз. 5 пп. 4 ├─┤
│п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │
└───────────────────────────────────────────────┘ │
┌───────────────────────────────────────────────┐ │
│8. Оказание бухгалтерских услуг (абз. 5 пп. 4 ├─┤
│п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │
└───────────────────────────────────────────────┘ │
┌───────────────────────────────────────────────┐ │
│9. Оказание аудиторских услуг (абз. 5 пп. 4 ├─┤
│п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │
└───────────────────────────────────────────────┘ │
┌───────────────────────────────────────────────┐ │
│10. Оказание инжиниринговых услуг (абз. 5 пп. 4├─┤
│п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │ ┌───────────────────┐
└───────────────────────────────────────────────┘ ├──>│ Место деятельности│
┌───────────────────────────────────────────────┐ │ │ покупателя - РФ │
│11. Оказание рекламных, маркетинговых услуг ├─┤ └───────────────────┘
│(абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │
└───────────────────────────────────────────────┘ │
┌───────────────────────────────────────────────┐ │
│12. Оказание услуг по обработке информации ├─┤
│(абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │
└───────────────────────────────────────────────┘ │
┌───────────────────────────────────────────────┐ │
│13. Проведение научно-исследовательских и │ │
│опытно-конструкторских работ (абз. 5 пп. 4 п. 1├─┤
│ст. 148 НК РФ) │ │
└───────────────────────────────────────────────┘ │
┌───────────────────────────────────────────────┐ │
│14. Предоставление персонала, в случае если │ │
│персонал работает в месте деятельности ├─┤
│покупателя (абз. 6 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │
└───────────────────────────────────────────────┘ │
┌───────────────────────────────────────────────┐ │
│15. Сдача в аренду движимого имущества, за │ │
│исключением наземных автотранспортных средств ├─┤
│(абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │
└───────────────────────────────────────────────┘ │
┌───────────────────────────────────────────────┐ │
│16. Передача единиц сокращения выбросов (прав │ │
│на единицы сокращения выбросов) (абз. 9 пп. 4 ├─┤
│п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │
└───────────────────────────────────────────────┘ │
┌───────────────────────────────────────────────┐ │
│17. Оказание услуг агента, привлекающего от │ │
│имени основного участника контракта лицо │ │
│(организацию или физическое лицо) для оказания ├─┘
│услуг, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ│
│(абз. 8 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) │
└───────────────────────────────────────────────┘
┌───────────────────────────────────────────────┐
│18. Услуги по перевозке и (или) │
│транспортировке, услуги (работы), │ ┌───────────────────┐
│непосредственно связанные с перевозкой и (или) │ │ Место нахождения │
│транспортировкой, услуги по предоставлению во ├────>│ пункта отправления│
│фрахт воздушных, морских судов и судов │ │ и (или) │
│внутреннего плавания, оказываемые (выполняемые)│ │ назначения - РФ │
│российскими организациями или предпринимателями│ └───────────────────┘
│(пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ) │
└───────────────────────────────────────────────┘
┌───────────────────────────────────────────────┐
│19. Услуги по перевозке и (или) │
│транспортировке, услуги (работы), │
│непосредственно связанные с перевозкой и (или) │ ┌───────────────────┐
│транспортировкой, оказываемые иностранными │ │ Место нахождения │
│лицами, не состоящими на учете в российских ├────>│ пункта отправления│
│налоговых органах в качестве налогоплательщиков│ │ и назначения - РФ │
│(кроме услуг по перевозке пассажиров и багажа, │ └───────────────────┘
│оказываемых иностранными лицами не через │
│постоянное представительство) (абз. 1 пп. 4.1 │
│п. 1 ст. 148 НК РФ) │
└───────────────────────────────────────────────┘
┌───────────────────────────────────────────────┐ ┌───────────────────┐
│20. Услуги по организации транспортировки │ │ Исполнитель - │
│трубопроводным транспортом природного газа по ├────>│ российская │
│территории РФ (пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │ организация │
└───────────────────────────────────────────────┘ └───────────────────┘
┌───────────────────┐
│ Работы (услуги) │
┌───────────────────────────────────────────────┐ │ осуществляются │
│21. Работы (услуги), осуществляемые на участках│ │ в целях │
│недр, расположенных на континентальном шельфе ├────>│ геологического │
│или в исключительной экономической зоне РФ │ │изучения, разведки,│
│(п. 2.1 ст. 148 НК РФ) │ │ добычи │
└───────────────────────────────────────────────┘ │ углеводородного │
│ сырья │
└───────────────────┘
┌───────────────────────────────────────────────┐
│22. Иные работы (услуги), в том числе связанные│
│с перевозкой и транспортировкой товаров, │ ┌───────────────────┐
│помещенных под таможенную процедуру таможенного├────>│ Место деятельности│
│транзита, от места прибытия на территорию РФ до│ │ исполнителя - РФ │
│места убытия с территории РФ (пп. 5 п. 1 │ └───────────────────┘
│ст. 148 НК РФ) │
└───────────────────────────────────────────────┘
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 83 | Нарушение авторских прав