Студопедия
Случайная страница | ТОМ-1 | ТОМ-2 | ТОМ-3
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатика
ИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханика
ОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторика
СоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансы
ХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника

Объектом налогообложения. Отдельные хозяйственные операции по реализации (передаче) товаров (работ

Читайте также:
  1. XI. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО
  2. В ВИДЕ ОСВОБОЖДЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  3. В-76. Проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Проверка орг-ции налогового учета и правильности формирования объектов налогообложения.
  4. ВВОЗИМЫЙ ТОВАР ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  5. Взаимодействие света с объектом. Коэффициенты отражения, пропускания и поглощения, их связь. Оптическая плотность (на пропускание и на отражение).
  6. Деньги, выступающие объектом учета
  7. ДЛЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПОСЛЕ РЕОРГАНИЗАЦИИ

 

Отдельные хозяйственные операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг) не образуют объекта налогообложения по НДС.

Следовательно, исчислять и уплачивать НДС при их осуществлении не требуется.

Эти операции определены в п. 2 ст. 146 НК РФ.

Приведем их.

1. Операции, которые не признаются реализацией (п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

1.1. Обращение российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики) (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

1.2. Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации (пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.04.2008 N 03-07-11/155).

 

Например, в результате реорганизации организации "Альфа" из ее состава выделилась организация "Бета". Согласно разделительному балансу организация "Альфа" передает организации "Бета" офисную технику (компьютеры, ксероксы, сканеры), мебель и иное имущество.

 

1.3. Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Согласно разъяснениям Минфина России реализацией не признается в данном случае сама передача перечисленных объектов. Услуги же, которые связаны с такой передачей, в том числе оказанные безвозмездно, являются реализацией и облагаются НДС (Письмо от 05.05.2009 N 03-07-11/133).

Также имейте в виду, что если имущество передается некоммерческой организации для одновременного использования в уставной и предпринимательской деятельности, то такая передача должна облагаться НДС в общем порядке (Письмо Минфина России от 21.08.2009 N 03-03-06/1/542).

1.4. Передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов) (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 N 16-15/126824).

 

Примечание

В отношении передачи имущества в качестве вклада по договору инвестиционного товарищества указанное правило действует с 1 января 2012 г. (пп. "а" п. 3 ст. 2, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 28.11.2011 N 336-ФЗ).

 

Инвестициями могут быть не только денежные средства, но и ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, любое другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли (дохода) и (или) достижения иного положительного эффекта (ст. 1 Закона РСФСР от 26.06.1991 N 1488-1 "Об инвестиционной деятельности в РСФСР", ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений").

 

Например, организация "Альфа" заключила договор о совместной деятельности (договор простого товарищества) с другими организациями и индивидуальными предпринимателями. Предметом договора является строительство многоэтажного жилого дома. В качестве вклада организация "Альфа" передает в совместную деятельность оборудование и материалы, общая стоимость которых составляет 10 млн руб.

 

1.5. Передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению (пп. 4.1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Порядок передачи имущества (имущественных прав) по концессионному соглашению регулируется Федеральным законом от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях".

По концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется создать и (или) реконструировать недвижимое имущество (а также, при наличии, технологически связанное с ним движимое имущество), право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту). Кроме того, концессионер обязуется осуществлять деятельность с использованием объекта концессионного соглашения. В свою очередь концедент обязуется предоставить концессионеру право пользования и владения объектом концессионного соглашения (ч. 1 ст. 3 Закона N 115-ФЗ).

1.6. Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Если стоимость имущества, которое передается участнику при его выходе из общества, превышает стоимость его первоначального вклада, то с суммы такого превышения общество как передающая сторона обязано уплатить НДС по ставке 18 или 10% (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 146, п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 14.05.2012 N 03-07-11/144).

 

Например, при создании ООО участник внес вклад стоимостью 100 000 руб. Спустя два года он решил выйти из состава участников общества. При выходе ему были переданы ТМЦ общей стоимостью 150 000 руб., что соответствует действительной стоимости доли этого участника на момент его выхода из общества.

Передача имущества в пределах стоимости вклада реализацией не является и не облагается НДС. В то же время с суммы превышения стоимости передаваемого имущества над величиной первоначального вклада организация должна исчислить и уплатить в бюджет НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Налоговая база в рассматриваемом случае равна 50 000 руб. (150 000 руб. - 100 000 руб.). Сумма налога составит 9000 руб. (50 000 руб. x 18%).

Также организация восстановит к уплате в бюджет "входной" НДС, принятый к вычету при приобретении ТМЦ: в пределах их стоимости, не превышающей первоначальный вклад участника (пп. 4 п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

 

Отметим, что если действительная стоимость доли выплачивается участнику деньгами, то объекта налогообложения по НДС не возникает, даже когда выплаченная сумма превышает стоимость первоначального вклада этого участника (пп. 1 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.09.2005 N 03-04-11/223).

1.7. Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества (пп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ).

 

Примечание

В отношении передачи имущества в пределах первоначального взноса участнику договора инвестиционного товарищества (его правопреемнику) указанное правило применяется с 1 января 2012 г. (пп. "б" п. 3 ст. 2, ч. 2 ст. 5 Закона N 336-ФЗ).

 

Например, между организацией "Альфа" и организацией "Бета" заключен договор простого товарищества, целью которого является производство продукции. В качестве вклада в простое товарищество организация "Альфа" внесла денежные средства.

При прекращении указанного договора в связи с истечением срока его действия организации "Альфа" была передана готовая продукция, стоимость которой равна сумме ее вклада в простое товарищество.

 

Также не возникает объекта налогообложения в ситуации, когда участникам простого товарищества в пределах их первоначальных вкладов передается основное средство (здание), построенное в рамках договора о совместной деятельности. Однако при передаче объекта капстроительства, стоимость которого превышает размер первоначального взноса, объект налогообложения по НДС возникает в части стоимости основного средства, превышающего размер взноса участника (Письма Минфина России от 27.08.2008 N 03-07-11/287, от 05.05.2008 N 03-07-07/50).

1.8. Передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации (пп. 7 п. 3 ст. 39 НК РФ).

 

Например, государственное унитарное предприятие (ГУП) имеет на балансе многоквартирный жилой дом. Дом закреплен за ГУП на праве хозяйственного ведения. Одну из квартир ГУП передает проживающей в ней работнице предприятия по договору безвозмездной передачи для приватизации.

 

1.9. Изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ (пп. 8 п. 3 ст. 39 НК РФ).

 

Например, организация "Альфа", осуществляющая розничную торговлю алкогольной продукцией, привлечена к административной ответственности по п. 2 ст. 14.16 КоАП РФ за нарушение правил розничной продажи указанной продукции. Налоговым органом на организацию наложен штраф, а алкогольная продукция конфискована.

 

1.10. Передача имущества участникам хозяйственного общества или товарищества при распределении имущества и имущественных прав ликвидируемой организации, которая является иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи или маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета.

При этом создание и ликвидация такой организации должны осуществляться в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи (пп. 8.1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Данные положения введены п. 1 ст. 2 Федерального закона от 30.07.2010 N 242-ФЗ. При этом они распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г., и применяются до 1 января 2017 г. (ч. 6 ст. 12 Закона N 242-ФЗ).

 

Примечание

Перечень лиц, относящихся к организаторам XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи, а также к маркетинговым партнерам Международного олимпийского комитета, закреплен в ст. ст. 3, 3.1 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ.

 

2. Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) (пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ).

 

Например, организация "Альфа" за счет собственных средств построила многоквартирный жилой дом для последующей продажи квартир в построенном доме. По условиям инвестиционного договора с администрацией города внешние коммуникации и инженерные сооружения после прохождения государственной приемочной комиссии передаются в собственность города.

 

3. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации (пп. 3 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Положения пп. 3 п. 2 ст. 146 НК РФ применяются при передаче имущества указанных предприятий в составе имущественного комплекса при приватизации путем реорганизации (ст. 11, ч. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества"). В иных случаях реализация имущества государственных (муниципальных) предприятий облагается НДС на общих основаниях (пп. 9 ч. 2 ст. 3 Закона N 178-ФЗ, Письмо Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-11/295).

Кроме того, облагается НДС передача в порядке приватизации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными или муниципальными предприятиями (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ, Письма Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-14/100, от 03.08.2010 N 03-07-11/334, от 30.07.2010 N 03-07-11/325, от 17.03.2010 N 03-07-11/65). В данном случае налог обязан уплатить налоговый агент - покупатель имущества.

 

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 10.3 "Уплата НДС налоговым агентом при покупке и аренде государственного и муниципального имущества".

 

4. Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления (пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ, Письмо ФНС России от 20.08.2010 N ШС-20-3/1192 (п. 2)).

 

Например, не облагается налогом плата:

- взимаемая за услуги, оказываемые подразделениями вневедомственной охраны по охране имущества физических и юридических лиц на основе заключенных с ними договоров (Письмо МНС России от 29.06.2004 N 03-1-08/1462/17@);

- взимаемая медицинскими вытрезвителями (Постановления ФАС Центрального округа от 30.06.2004 N А09-13059/03-31, от 19.02.2003 N А14-6944-02/228/24);

- взимаемая за вскрытие дверей в рамках аварийно-спасательных работ, которые проводятся Государственной противопожарной службой МЧС России (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.06.2009 N Ф04-3073/2009(7299-А70-37)).

 

Если же работы (услуги) выполняются в рамках государственного задания и в пределах полномочий органов государственной власти (местного самоуправления), но лицом, которое не входит в систему органов власти, то НДС с таких работ (услуг) уплачивается в обычном порядке.

 

Например, автономные учреждения к органам государственной (муниципальной) власти не относятся, следовательно, оказываемые ими по госзаданиям услуги (выполняемые работы) облагаются НДС (Письма Минфина России от 15.04.2010 N 03-07-11/120, от 28.04.2009 N 03-07-11/118).

 

Кроме того, объект налогообложения по НДС также возникает, если органы государственной власти или местного самоуправления реализуют возложенные на них полномочия, не входящие в их исключительную компетенцию. Иными словами, речь идет о тех работах и услугах, которые могут быть выполнены (оказаны) органами государственной власти (местного самоуправления) и (или) третьими лицами. Такую позицию занимает ФНС России в Письме от 20.08.2010 N ШС-20-3/1192 (п. 2).

5. С 1 января 2012 г. - выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета (пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

 

Примечание

Указанные положения введены Федеральным законом от 18.07.2011 N 239-ФЗ и применяются в отношении работ (услуг), которые выполнены (оказаны) начиная с 1 января 2012 г. (п. 1 ст. 2, ч. 2 ст. 6 данного Закона, Письмо ФНС России от 07.10.2011 N АС-4-3/16572@ (п. 2)).

 

Уточним, что положения пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ не применяются указанными учреждениями при реализации товаров (в том числе собственного производства). В данном случае НДС они исчисляют и уплачивают в общем порядке (Письмо ФНС России от 17.07.2012 N ЕД-4-3/11763@).

6. С 1 января 2011 г. - оказание услуг по предоставлению права проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (платным участкам таких дорог). При этом такие услуги должны осуществляться согласно договору доверительного управления, учредителем которого является Российская Федерация. Исключением являются услуги, плата за которые в соответствии с концессионным соглашением остается в распоряжении концессионера (пп. 4.2 п. 2 ст. 146 НК РФ).

 

Примечание

Указанные положения введены Федеральным законом от 28.11.2011 N 338-ФЗ. Нововведения вступили в силу 29 ноября 2011 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (п. 1 ст. 1, ч. 1, 6 ст. 6 Закона N 338-ФЗ).

 

7. Передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственными и муниципальными учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).

 

Например, организация "Альфа" передает движимое и недвижимое имущество в казну Российской Федерации. В данном случае организации не нужно уплачивать НДС, поскольку объекта налогообложения не возникает (Письмо ФНС России от 07.09.2009 N ММ-20-3/1313).

 

Примечание

Оказанные начиная с 1 октября 2011 г. услуги по передаче в безвозмездное пользование основных средств получателям, поименованным в пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ, не признаются объектом налогообложения по НДС. Такие изменения предусмотрены Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ (п. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ, см. также Письмо ФНС России от 07.10.2011 N АС-4-3/16572@ (п. 3)).

 

8. Операции по реализации земельных участков (долей в них) (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ), в том числе арестованных земельных участков, являющихся предметом залога (Письмо Минфина России от 28.05.2010 N 03-07-11/217).

9. Передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам) (пп. 7 п. 2 ст. 146 НК РФ).

 

Например, в результате реорганизации организации "Альфа" из ее состава выделилась организация "Бета". Согласно разделительному балансу организация "Альфа" передает организации "Бета" право требования дебиторской задолженности с должников организации "Альфа" в размере 1 млн руб. Такая передача не признается объектом налогообложения по НДС. Следовательно, исчислять и уплачивать НДС в данном случае не нужно.

 

10. Передача денежных средств или недвижимого имущества некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (пп. 8 п. 2 ст. 146 НК РФ).

 

Например, индивидуальный предприниматель передает в качестве пожертвования денежные средства в сумме 10 000 руб. на формирование целевого капитала общественного фонда. Такая передача не образует объекта налогообложения, поэтому предприниматель в данном случае НДС не исчисляет.

 

Примечание

Такие положения пп. 8 п. 2 ст. 146 НК РФ действуют с 1 января 2012 г. (пп. "а" п. 1 ст. 1, ч. 3, 4 ст. 4 Федерального закона от 21.11.2011 N 328-ФЗ).

Напомним, что ранее объектом налогообложения по НДС не признавалась только передача некоммерческим организациям денежных средств на формирование целевого капитала согласно Закону N 275-ФЗ (пп. 8 п. 2 ст.146 НК РФ).

 

11. С 1 января 2012 г. - передача недвижимого имущества в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае. Для применения освобождения возврат такого имущества, переданного на пополнение целевого капитала, должен быть предусмотрен договором пожертвования или Законом N 275-ФЗ. Данные положения применяются при передаче имущества некоммерческой организацией - собственником целевого капитала жертвователю, его наследникам (правопреемникам) или другой некоммерческой организации согласно Закону N 275-ФЗ (пп. 8.1 п. 2 ст. 146 НК РФ, пп. "б" п. 1 ст. 1, ч. 3 ст. 4 Закона N 328-ФЗ).

12. Реализация российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Такая реализация должна быть согласована с иностранными организаторами игр и производится в рамках соглашения, которое заключили Международный олимпийский комитет с Олимпийским комитетом России и г. Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. (пп. 9 п. 2 ст. 146 НК РФ). Российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр признаются лица, указанные в ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ.

13. С 1 января 2010 г. - оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование государственного (муниципального) имущества. При этом имущество должно составлять государственную казну Российской Федерации или казну муниципального образования и передаваться некоммерческим организациям на осуществление их уставной деятельности (пп. 10 п. 2 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ).

14. С 7 апреля 2010 г. - выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, которые реализуются по решениям Правительства РФ в целях снижения напряженности на рынке труда субъектов РФ (пп. 11 п. 2 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 05.04.2010 N 41-ФЗ). Данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (ч. 4 ст. 5 Закона N 41-ФЗ).

Например, объекта налогообложения по НДС не возникает в следующих случаях:

- при получении субсидий на создание (открытие) собственного дела, а также в целях создания дополнительных рабочих мест (Письмо Минфина России от 22.08.2011 N 03-11-11/214);

- при проведении опережающего профессионального обучения работников, находящихся под угрозой увольнения (Письмо Минфина России от 15.07.2010 N 03-07-07/47);

- при выполнении общественных и временных работ по договорам, заключенным с центром занятости (Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-04-06/1-82).

15. С 1 апреля 2011 г. - реализация (передача) на территории РФ государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными или муниципальными предприятиями (учреждениями) и составляющего государственную или муниципальную казну, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ).

 

Примечание

Указанные положения введены в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ (п. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Закона N 395-ФЗ).

Подробнее о применении пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ вы можете узнать в разд. 10.3.1.1 "Уплата НДС при приобретении государственного (муниципального) имущества субъектами малого и среднего предпринимательства в порядке, установленном Законом N 159-ФЗ, с 1 апреля 2011 г.".

 


Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 84 | Нарушение авторских прав



mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.018 сек.)