Подписание акта выездной проверки

Акт подписывается инспекторами, которые проводили проверку, и налогоплательщиком или его представителем (п. 2 ст. 100 НК РФ).

Как правило, в проверке участвуют несколько инспекторов. Свою подпись на акте должен проставить каждый инспектор, который уполномочен решением налогового органа на проведение выездной проверки.

Примечание

О форме и содержании решения о проведении выездной проверки вы можете узнать в разд. 10.6 "Решение о проведении выездной налоговой проверки".

Если в проверке участвуют сотрудники других госорганов (п. 1 ст. 36 НК РФ), то они также подписывают акт (абз. 1 п. 2 ст. 100 НК РФ).

Если акт подписали не все проверяющие, это нарушает требования п. 2 ст. 100 НК РФ. Однако однозначной отмены решения по итогам выездной проверки данное нарушение не повлечет. Ведь безусловной отмене решение подлежит, только если не было обеспечено право налогоплательщика участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять объяснения (абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ).

Тем не менее в арбитражной практике есть примеры, когда судьи признают незаконным решение по итогам выездной проверки на том основании, что акт подписан не всеми проверяющими (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.06.2010 N А19-18236/09).

При выездных проверках, проводимых с участием налогового инспектора и сотрудника органа внутренних дел, случается, что акт подписывает только один из них. К примеру, на акте стоит подпись сотрудника ОВД, но нет подписи сотрудника налогового органа, участвующего в проверке. Отметим, что в одной из таких ситуаций ФАС Восточно-Сибирского округа признал это достаточным основанием для отмены решения налогового органа, принятого по проверке (Постановление от 20.07.2010 N А58-8797/09).

Акт подписывают не только проверяющие, но и проверяемый налогоплательщик. Налогоплательщик (его представитель) может отказаться от подписания акта. В этом случае проверяющие ставят на акте соответствующую отметку (п. 2 ст. 100 НК РФ). Указанная надпись должна содержать должность, фамилию, имя и отчество лица, отказавшегося от подписания акта. Она заверяется подписью проверяющего с указанием даты (п. 1.13 Требований к составлению акта налоговой проверки).

Подписание акта не означает, что вы согласны с выводами налоговиков о допущенных вами нарушениях. У вас в любом случае есть право подать возражения на акт выездной проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ) или возразить по существу при рассмотрении материалов выездной проверки (абз. 1 п. 4 ст. 101 НК РФ).

Примечание

С порядком предъявления возражений на акт выездной проверки и дачи объяснений при рассмотрении материалов проверки вы можете ознакомиться соответственно в гл. 15 "Возражения на акт выездной проверки" и разд. 23.3 "Процедура рассмотрения материалов налоговой проверки".

А поскольку подпись на акте не может иметь для вас негативных последствий, отказываться от подписания не имеет практического смысла. Более того, этим вы можете вызвать негативную реакцию лиц, которые будут принимать или пересматривать решение по итогам вашей выездной проверки.

СИТУАЦИЯ: Может ли подписать акт выездной проверки лицо, которое не участвовало в проверке

В силу прямого указания абз. 1 п. 2 ст. 100 НК РФ акт выездной проверки должен быть подписан лицами, которые проводили проверку.

Как видим, подписание акта лицом, которое не участвовало в проверке, нарушает нормы Налогового кодекса РФ. А значит, может служить основанием для отмены решения по результатам проверки (абз. 1 п. 14 ст. 101 НК РФ).

Однако надо учитывать, что подобные нарушения не являются безусловным основанием для отмены решения налогового органа <7>.

--------------------------------

<7> Безусловным основанием для отмены решения, принятого по результатам налоговой проверки, является отсутствие у налогоплательщика возможности участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять объяснения (п. 14 ст. 101 НК РФ).

Поэтому на практике в случае обжалования решения по итогам проверки вышестоящий орган или суд будут оценивать данное нарушение с учетом более существенных обстоятельств. И надеяться на отмену решения только по такому формальному основанию не стоит.

Об этом свидетельствует и судебная практика (см., например, Определение ВАС РФ от 23.07.2007 N 8645/07, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.07.2010 N А66-5153/2006, ФАС Дальневосточного округа от 29.08.2008 N Ф03-А51/08-2/3516).

Дата добавления: 2015-11-28