Студопедия
Случайная страница | ТОМ-1 | ТОМ-2 | ТОМ-3
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатика
ИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханика
ОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторика
СоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансы
ХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника

Ранее представленных в налоговый орган документов

Читайте также:
  1. C3. Какие органы чувств и как позволяют рыбам ориентироваться в воде?
  2. Co-организованная жизнедеятельность взрослого и ребенка
  3. F 07.0. Органическое расстройство личности.
  4. I . ОРГАНИЗАЦИОННО - МЕТОДИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ
  5. I. ЗАГАЛЬНІ ВКАЗІВКИ ЩОДО ОРГАНІЗАЦІЇ САМОСТІЙНОЇ РОБОТИ
  6. I. ЗАДАЧИ, РЕШАЕМЫЕ ОРГАНАМИ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ ПРИ ЧРЕЗВЫЧАЙНОЙ СИТУАЦИИ
  7. I. Как организовать рабочий день.

 

С 1 января 2010 г. налоговики не вправе требовать у проверяемого налогоплательщика документы, которые ранее уже представлялись в налоговые органы при проведении камеральных и выездных налоговых проверок этого лица (п. 5 ст. 93 НК РФ, ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ). Отметим, что это правило применяется только в отношении документов, которые представлены в налоговые органы после 1 января 2010 г. (п. 16 ст. 1, ч. 3, 15 ст. 7 Закона N 137-ФЗ).

Исключений из правила два. Так, налоговики смогут вновь потребовать у вас документы, если:

- вы представляли эти документы только в виде подлинников, которые затем вам вернули;

- налоговый орган утратил представленные вами документы вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств (п. 3 ст. 401 ГК РФ). Самый яркий пример обстоятельства непреодолимой силы - стихийное бедствие (пожар, землетрясение, наводнение и др.).

Однако и до вступления в силу п. 5 ст. 93 НК РФ многие арбитражные суды признавали повторное истребование ранее представленных документов незаконным. Правда, только в том случае, когда документы запрашивались повторно в рамках одной выездной проверки (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 28.02.2008 N А72-4575/07-12/117, ФАС Уральского округа от 03.12.2007 N Ф09-9863/07-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 06.03.2008 N 2570/08)).

В связи с этим рекомендуем вам при направлении проверяющим каждого подготовленного комплекта документов обязательно запасаться доказательствами того, что эти документы были ими получены.

 

Примечание

О том, как можно подтвердить получение документов налоговиками, см. разд. 13.8 "Способы представления документов".

 

ТРЕБОВАНИЕ О ПРЕДСТАВЛЕНИИ ДОКУМЕНТОВ.

СОДЕРЖАНИЕ И ФОРМА

 

Итак, чтобы истребовать документы, инспекторы, проводящие выездную проверку, должны вручить проверяемому налогоплательщику (его представителю) требование о представлении документов (п. 1 ст. 93 НК РФ). Данное требование составляется по форме Приложения N 5 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@.

В требовании инспектор указывает, какие документы и на основании какой статьи Налогового кодекса РФ он истребует, в какой срок их надо представить, а также приводит информацию о том, в каком виде следует представлять документы и что грозит налогоплательщику по закону, если он их не представит.

При этом в форме требования о представлении документов (Приложение N 5 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@) содержится предписание указывать наименования, реквизиты и иные индивидуализирующие признаки истребуемых документов, а также период, к которому они относятся. Аналогичное разъяснение дал Минфин России в Письме от 25.06.2007 N 03-02-07/2-106.

Однако зачастую налоговики формулируют свое требование о представлении документов таким образом, что из него невозможно установить, какие именно документы нужно представить.

 

Например, налоговики указывают в требовании: "Представить счета-фактуры, выставленные в течение 2007 г.".

 

Как видим, в данной ситуации налогоплательщик в принципе может понять, о каких документах идет речь. И даже может добросовестно представить налоговикам все документы, которые соответствуют заявленным критериям. В обычной ситуации именно так и следует поступить, чтобы не вступать в конфликт с налоговиками.

Но, если представить все документы невозможно или нецелесообразно, имейте в виду следующее.

Требование о представлении документов, которое сформулировано в общем виде (например, как приведено выше), без указания индивидуализирующих признаков запрашиваемых документов, суды, как правило, признают незаконным полностью или в соответствующей части (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2010 N А19-14862/09).

Кроме того, если вы не представите документы, которые в требовании не индивидуализированы и не перечислены "подокументно", и налоговики привлекут вас за это к ответственности, вы сможете успешно оспорить их решение в судебном порядке.

Дело в том, что штраф за несвоевременное представление документов по п. 1 ст. 126 НК РФ назначается из расчета 200 руб. за каждый истребованный, но не представленный документ. Если документы обозначены в требовании группой, рассчитать штраф невозможно.

 

Обратите внимание!

Пункт 48 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ внес изменения в ст. 126 НК РФ. В частности, размер штрафа увеличен с 50 до 200 руб. Согласно ч. 1 ст. 10 данного Закона изменения вступили в силу по истечении одного месяца с даты его официального опубликования (текст Закона N 229-ФЗ опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.).

Если решение налогового органа о привлечении к ответственности за правонарушение вынесено до дня вступления изменений, ответственность за него наступает по правилам ранее действовавшей редакции п. 1 ст. 126 НК РФ (ч. 12 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). В этом случае величина штрафа составит 50 руб. за каждый непредставленный документ.

 

Об этом свидетельствует судебная практика. Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.04.2008 N 15333/07 отметил, что требование о представлении документов должно содержать достаточно определенные данные об истребуемых документах <2>. Несоблюдение этих условий влечет за собой невозможность привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

--------------------------------

<2> Это Постановление Президиума ВАС РФ вынесено в отношении камеральной проверки, проведенной в период действия прежней редакции ст. 88 НК РФ, согласно которой при проведении камеральной проверки разрешалось требовать документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Мнение Президиума ВАС РФ в полной мере применимо и к истребованию документов в ходе выездной проверки, поскольку смысл норм Кодекса в этой части не изменился, а ст. 93 НК РФ применяется к обоим видам налоговых проверок. Это подтверждается и судебной практикой (Постановление ФАС Московского округа от 03.07.2009 N КА-А40/4792-09).

 

Такую же позицию занимают, как правило, и нижестоящие арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 25.06.2010 N Ф03-3822/2010, ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2010 N А56-60357/2008, ФАС Московского округа от 13.01.2010 N КА-А41/14901-09, ФАС Поволжского округа от 12.01.2010 N А65-12966/2009, ФАС Уральского округа от 14.10.2010 N Ф09-8379/10-С3, от 24.06.2010 N Ф09-4710/10-С3).

 

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

 

Подписывает требование налоговый инспектор, который проводит выездную проверку. То есть одно из тех лиц, которые перечислены как проверяющие в решении о проведении выездной налоговой проверки (п. 1 ст. 93 НК РФ). Требование, которое подписано неуполномоченным должностным лицом, вы не обязаны исполнять. Хотя, если вам вручает такое требование непосредственно проверяющий инспектор, возможно, сделать это все же стоит во избежание конфликта.

Обратите внимание на то, что форма требования о представлении документов не предусматривает подписи руководителя (заместителя руководителя), а также оттиска печати налогового органа в качестве обязательных реквизитов (Письмо Минфина России от 22.03.2010 N 03-02-07/1-122).

Заметим также, что требование обязывает налогоплательщика представить документы даже в том случае, если оно подписано иным должностным лицом, а не руководителем (заместителем руководителя) налогового органа (Определение Конституционного Суда РФ от 04.12.2003 N 418-О).

 

ПРИМЕР


Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 54 | Нарушение авторских прав



mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.009 сек.)