|
Читайте также: |
Рассмотрим ситуацию, когда повторная выездная проверка связана с подачей уточненной декларации, в которой сумма налога заявлена к уменьшению (абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ).
Обратите внимание!
Положения абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ не исключают возможности проведения повторной выездной проверки налогоплательщика в случае представления им уточненной декларации по налогу на прибыль, в которой увеличена сумма первоначально заявленного убытка. Такую позицию занял Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.03.2010 N 8163/09.
Повторной проверке в данном случае подлежат налог и период, по которым представлена уточненная декларация. Данное правило закреплено в абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ. Аналогичного мнения придерживаются и контролирующие органы (Письма Минфина России от 21.12.2009 N 03-02-07/2-209, ФНС России от 22.01.2010 N ШТ-17-2/12@).
В отношении пределов повторной проверки, проводимой на основании абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ, высказался ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 N 8163/09). По мнению судей, предметом такой проверки могут быть только:
- сведения, изменение которых повлекло уменьшение ранее заявленного налога;
- сведения, связанные с такой корректировкой.
Проверять другие сведения уточненной декларации налоговики не вправе.
С пределами проведения повторной проверки также связан вопрос о периоде, за который она может быть проведена. Налогоплательщик может подать уточненную декларацию за период, который находится за пределами трех лет, предшествующих году проведения повторной проверки. Возникает вопрос: допустимо ли проводить повторную проверку в этом случае? Может ли быть проверен период, указанный в такой декларации?
Да, налоговики вправе проверить весь корректируемый период, включая тот, который выходит за пределы трехлетнего срока (абз. 2, 3 п. 4 ст. 89 НК РФ). Отметим, что такие положения были введены п. 34 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ и вступили в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Текст Закона был опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.
До вступления в силу указанных изменений этот вопрос был неоднозначным.
С одной стороны, абз. 3 п. 10 ст. 89 НК РФ устанавливал, что при проведении повторной проверки не может быть проверен период, который превышает три календарных года, предшествующих году ее проведения.
С другой стороны, абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ содержал специальное правило о проверяемом периоде для повторных проверок по уточненным декларациям.
При этом некоторые суды указывали, что ограничение проверяемого периода тремя годами на данный вид проверок не распространяется (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.01.2009 N А58-2053/08-0325-Ф02-6772/08 <6>).
--------------------------------
<6> Приведенное Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.01.2009 N А58-2053/08-0325-Ф02-6772/08 было отменено Постановлением Президиума ВАС РФ от 28.07.2009 N 5172/09, но по иным основаниям.
Судебными решениями, которые содержали бы обратный вывод, мы не располагаем.
Повторная проверка по уточненной декларации с суммой налога к уменьшению проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, который проводил предыдущую выездную проверку (абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ).
Вместе с тем существуют судебные решения, в которых признано правомерным проведение повторной выездной проверки и новым налоговым органом, в который налогоплательщик представил уточненную декларацию (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.01.2009 N А58-2053/08-0325-Ф02-6772/08 <7>).
--------------------------------
<7> Отметим, что данное Постановление отменено Постановлением Президиума ВАС РФ от 28.07.2009 N 5172/09, но по другим основаниям.
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 48 | Нарушение авторских прав