Читайте также:
|
В случае если налогоплательщик не представит документы в установленный срок или вообще откажется передать их по требованию налогового органа, с него могут взыскать штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Обратите внимание!
Следует иметь в виду, что п. 48 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ внес изменения в ст. 126 НК РФ. В частности, размер штрафа теперь составляет 200 руб. Согласно ч. 1 ст. 10 данного Закона изменения вступили в силу по истечении одного месяца с даты его официального опубликования (текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.).
Если решение налогового органа о привлечении к ответственности за правонарушение вынесено до дня вступления в силу изменений, ответственность за него наступает по правилам ранее действовавшей редакции п. 1 ст. 126 НК РФ (ч. 12 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). В этом случае величина штрафа составит 50 руб. за каждый непредставленный документ.
Важно учитывать, что, поскольку ответственность установлена за непредставление каждого затребованного документа, налоговый орган для привлечения налогоплательщика к ответственности должен установить точное количество не представленных им документов. В противном случае налогоплательщика нельзя привлечь к ответственности (Постановления Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 N 15333/07, ФАС Поволжского округа от 25.12.2009 N А12-7578/2009).
Если в течение 12 месяцев вас уже привлекали к ответственности за аналогичное правонарушение, размер штрафа составит 400 руб. за каждый непредставленный документ (п. п. 2, 3 ст. 112, п. 4 ст. 114 НК РФ).
Это единственная налоговая санкция за указанное правонарушение. Так, например, налоговики не вправе заблокировать вам расчетные счета только на том основании, что вы не исполнили требование о представлении документов (п. 1 ст. 76 НК РФ).
Одновременно на должностных лиц организации (например, на руководителя) может быть возложена и административная ответственность за указанное правонарушение. На них могут наложить штраф в размере от 300 до 500 руб. (п. 4 ст. 108 НК РФ, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ, см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 17.09.2009 N 08-15/097090@).
Отметим также, что, если вы решите оспаривать решение инспекции о привлечении к ответственности за несвоевременное представление документов, у вас будет возможность существенно снизить сумму штрафа с учетом смягчающих обстоятельств.
Такими обстоятельствами могут быть:
- незначительный пропуск срока;
- необходимость доставки документов из другого населенного пункта;
- большой объем истребованных документов;
- отсутствие (увольнение, отпуск, командировка) главного бухгалтера и т.п.
В вашу пользу будет говорить и тот факт, что вы просили налоговый орган о продлении срока на представление документов (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.10.2009 N А05-1221/2009).
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
СИТУАЦИЯ: Можно ли оштрафовать налогоплательщика за непредставление документов, которых нет в наличии
Грозят ли налогоплательщику санкции, если налоговый орган требует документы для камеральной проверки, которыми налогоплательщик не располагает? Например, они были уничтожены в результате пожара, или постоянно находятся в удаленном месте, или налогоплательщик вообще не обязан их составлять или хранить в силу применяемого режима налогообложения.
Так, налогоплательщики, которые применяют УСН, освобождены от уплаты НДС, за исключением "ввозного" и при совершении операций по договорам простого товарищества или доверительного управления имуществом (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).
В связи с этим если плательщики единого налога не ведут облагаемых НДС операций, то они не обязаны выставлять счета-фактуры, а полученные от своих поставщиков не должны хранить.
На практике налоговики зачастую привлекают налогоплательщиков к ответственности при подобных обстоятельствах. Однако арбитражные суды приходят к выводу, что данная практика неправомерна, если налогоплательщику удается подтвердить отсутствие запрошенных документов по уважительным причинам.
В частности, судьи встают на сторону налогоплательщика, когда налоговики запрашивают документы, которых у него не должно быть или которые отсутствуют из-за пожара, затопления, хищения, изъятия следственными органами, нахождения у комиссионера и т.п. (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 25.06.2010 N КА-А40/6480-10, от 06.08.2008 N КА-А40/7073-08, ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.09.2009 N А33-12556/08).
Примечание
Аналогичная судебная практика в пользу налогоплательщика существует также в отношении истребования документов в ходе выездных проверок. В частности, в подобных случаях суды признали уважительными следующие причины:
- документы уничтожены в связи с истечением срока хранения;
- документы не составлялись или отсутствуют, поскольку у налогоплательщика не было обязанности их составлять (иметь на руках);
- документы утрачены вследствие залива помещений налогоплательщика, где хранились документы;
- документы утрачены при пожаре;
- документы изъяты следственными органами.
С указанной судебной практикой вы можете ознакомиться в разд. 13.9.1 "Истребование отсутствующих документов". Заметим, что выводы судов применимы и к случаям истребования документов в ходе камеральных проверок. Ведь нормы ст. 93 НК РФ действуют в отношении всех налоговых проверок.
В то же время, если налогоплательщик не сможет подтвердить, что у него на момент получения требования документы отсутствовали, штрафа ему не избежать (Постановление ФАС Московского округа от 28.04.2009 N КА-А40/3228-09). Кроме того, суды считают штраф обоснованным и в тех случаях, когда после утраты документов (например, в случае кражи) налогоплательщик не предпринимал мер по их восстановлению (Постановление ФАС Уральского округа от 28.04.2010 N Ф09-2782/10-С2).
Отметим, что налоговики не узнают, что у вас есть уважительные причины, по которым вы не можете представить документы, пока вы сами не сообщите им об этом. Напомним, что у вас есть возможность в течение одного дня с даты получения требования о представлении документов направить в налоговый орган уведомление о невозможности их представления (абз. 2 п. 3 ст. 93 НК РФ).
Укажите в нем причины, по которым вы не можете представить документы, а также по возможности приложите к нему копии документов, которые подтверждают ваши аргументы (справку о пожаре, акт (опись) изъятия документов и т.п.).
Заметим, что своевременное направление уведомления может помочь избежать лишних споров с инспекцией. Ведь проверяющий может исследовать ваши доказательства и согласиться, что в вашем случае вы действительно не можете представить соответствующие документы.
Примечание
Образец уведомления о невозможности представить требуемые документы приведен в разд. 13.9.1 "Истребование отсутствующих документов".
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 61 | Нарушение авторских прав