|
Читайте также: |
Про затвердження відомчих класифікаторів інформації з питань державної митної справи, які використовуються у процесі оформлення митних декларацій.: наказ Міністерства фінансів України від 20.09.2012 № 1011
5. Про затвердження змін до Порядку справляння митного оформлення ввізного(вивізного) та особливих видів мита під час митного оформлення товарів, що переміщуються через митний кордон України:.:. [Електронний ресурс]: наказ ДМСУ від 14.09.2009 № 856.- Режим доступу:http://www. customs.com.ua
6. Гребельник О.П.Основи митної справи. [Текст]: навч. посіб. / О.П.Гребельник, К., 2003.
Лекція п’ята - 4 год., самостійна робота – 4 год.; індивідуальна - 4 год.
ТЕМА: АДМІНІСТРУВАННЯ АКЦИЗНОГО ТА ЄКОЛОГІЧНОГО ПОДАТКІВ.
План
1.Сутність, ставки, платники та база оподаткування акцизним податком.
2.Порядок адміністрування акцизного податку та особливості його використання з тютюновими виробами.
3.Спільні дії митних та податков их органів по здійсненню контролю за сплатою акцизного податку та заходи забезпечення доставки підакцизних товарів до митного органу призначення
Мета: на базі ПКУ та митного законодавства визначення переліку підакцизних товарів (продукції), встановленних ставок, бази оподаткування та порядку адміністрування та декларування акцизного податку.
Акцизний податок це непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукц ії), визначених ПКУ як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції). Станом на 2013 рік до переліку підакцизних товарів належать спирт етиловий, алкогольні напої та пиво; тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну; нафтопродукти та природний газ; автомобілі легкові та інші моторні транспортні засоби, призначені головним чином для перевезення людей (крім моторних транспортних засобів товарної позиції 8702), включаючи вантажопасажирські автомобілі-фургони та гоночні автомобі, мотоцикли (включаючи мопеди) та велосипеди з допоміжним мотором з колясками або без них та кузови.
Підакцизні товари (продукція) це високорентабельні, бюджетоутворюючі товари, тому кожна країна світу визначає такий перелік виходячи з національних інтересів.
Таблиця 11.. Основні визначення з питань акцизного податку на базі ПКУ.
| Назва | Сутність |
| Векселедавець | Суб'єкт господарювання – виробник підакцизних товарів (продукції), який одержує спирт етиловий з акцизного складу для переробки на іншу підакцизну продукцію або для виробництва продукції, зазначеної у пунктах 7.1 та 7.5 статті 7 VI розділу ПКУ; |
| Векселедержатель | Орган державної податкової служби за місцезнаходженням векселедавця |
| Виноробна продукція | Вина виноградні натуральні, вина натуральні з доданням спирту та міцні (кріплені), шампанські, ігристі, газовані, вермути, бренді, коньяки, інші алкогольні напої з винограду, зброджені плодові і ягідні напої (сидр, перрі та інші) з доданням спирту або без додання спирту, напої змішані, які містять алкоголь та суміші алкогольних напоїв з безалкогольними; |
| Максимальні роздрібні ціни (МРЦ) | Ціни, встановлені на підакцизні товари (продукцію) з урахуванням усіх видів податків (зборів), за якими здійснюється продаж підакцизних товарів (продукції) у роздрібній торгівлі. МРЦ на підакцизні товари (продукцію) встановлюються виробниками або імпортерами товарів (продукції) шляхом декларування таких цін у порядку, встановленому ПКУ |
| Марка акцизного податку | Спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів, віднесений до документів суворого обліку, захищений від підроблення голографічними захисними елементами, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів; |
| Маркування | Наклеювання марки акцизного податку на пляшку (упаковку) алкогольного напою чи пачку (упаковку) тютюнового виробу в порядку, визначеному КМУ щодо виробництва, зберігання та продажу марок акцизного податку; |
Ставки акцизного податку зведені у ПКУ, наведемо ставки акцизного податку на автомобілі легкові.
Таблиця 12.. Ставки акцизного податку на транспортних засобів (витяг з ПКУ)
| Код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД | Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД | Ставки податку у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції) (специфічні) |
| Автомобілі легкові та інші моторні транспортні засоби, призначені головним чином для перевезення людей (крім моторних транспортних засобів товарної позиції 8702), включаючи вантажопасажирські автомобілі-фургони та гоночні автомобілі: | ||
| 8703 10 | - транспортні засоби, спеціально призначені для пересування по снігу; спеціальні автомобілі для перевезення спортсменів на майданчики для гри в гольф та аналогічні транспортні засоби: | |
| 8703 10 11 00 | - - транспортні засоби спеціального призначення для переміщення по снігу, з двигуном внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення (дизелем або напівдизелем) або з двигуном внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням | 0,6 євро за 1 см3 об'єму циліндрів двигуна |
| 8703 10 18 00 | - - інші | 0,6 євро за 1 см3 об'єму циліндрів двигуна |
| - інші транспортні засоби з двигуном внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням та з кривошипно-шатунним механізмом: | ||
| 8703 21 | - - з робочим об'ємом циліндрів двигуна не більш як 1000 см3: | |
| 8703 21 10 00 | - - - нові | 0,05 євро за 1 см3 об'єму циліндрів двигуна |
| 8703 21 90 | - - - що використовувалися: | |
| 8703 21 90 10 | - - - - не більш як 5 років | 1 євро за 1 см3 об'єму циліндрів двигуна |
| 8703 21 90 30 | - - - - понад 5 років | 1,25 євро за 1 см3 об'єму циліндрів двигуна |
| 8703 22 | - - з робочим об'ємом циліндрів двигуна понад 1000 см3, але не більш як 1500 см3: | |
| 8703 22 10 00 | - - - нові | 0,03 євро за 1 см3 об'єму циліндрів двигуна |
| 8703 22 90 | - - - що використовувалися: | |
| 8703 22 90 10 | - - - - не більш як 5 років | 1,25 євро за 1 см3 об'єму циліндрів двигуна |
| 8703 22 90 30 | - - - - понад 5 років | 1,5 євро за 1 см3 об'єму циліндрів двигуна |
Висновок з наведеної таблиці – розмір специфічної ставка залежить від об'єму двигуна та року використання транспортного засобу.
Таблиця 13 Платниками акцизного податку:
| згідно наказу ДМСУ 409 є: а) особа - суб'єкт господарювання, яка ввозить пiдакцизнi товари (продукцiю) на митну територiю України; б) особа, на яку покладається дотримання вимог митних режимiв, що передбачають звiльнення вiд оподаткування, у разi порушення таких вимог; в) особа, на яку при здiйсненнi операцiй з пiдакцизними товарами (продукцiєю), якi не пiдлягають оподаткуванню або звiльняються вiд оподаткування, покладається виконання умов щодо цiльового використання пiдакцизних товарiв (продукцiї) в разi порушення таких умов. . У разi порушення умов митних режимiв, що передбачають повне або часткове звiльнення вiд оподаткування, особа, вiдповiдальна за дотримання режиму, зобов'язана обчислити та сплатити суму податкового зобов'язання. Якщо в зазначених випадках митним законодавством України передбачається вимога щодо здiйснення заходiв гарантування, така вимога встановлюється i для цiлей акцизного податку | згідно ст..212 ПКУ є: - особа, яка виробляє підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини; - особа - суб'єкт господарювання, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України; - фізична особа - резидент або нерезидент, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України в обсягах, що підлягають оподаткуванню, відповідно до митного законодавства; - особа, яка реалізує конфісковані підакцизні товари (продукцію), підакцизні товари (продукцію), визнані безхозними, підакцизні товари (продукцію), за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання, та підакцизні товари (продукцію), що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходять у власність держави, якщо ці товари (продукція) підлягають реалізації (продажу) в установленому законодавством порядку;. . - особа, яка реалізує або передає у володіння, користування чи розпорядження підакцизні товари (продукцію), що були ввезені на митну територію України зі звільненням від оподаткування до закінчення строку, визначеного законом;. - особа, на яку покладається дотримання вимог митних режимів, що передбачають звільнення від оподаткування, у разі порушення таких вимог; - особа, на яку покладається виконання умов щодо цільового використання підакцизних товарів (продукції), на які встановлено ставку податку 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту, 0 євро за 1000 кг нафтопродуктів у разі порушення таких умов; - особа, на яку при здійсненні операцій з підакцизними товарами (продукцією), які не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування, покладається виконання умов щодо цільового використання підакцизних товарів (продукції) в разі порушення таких умов; |
Об’єктами оподаткування акцизним податком є операцiї з:
- ввезення пiдакцизних товарiв (продукцiї) на митну територiю України;
- реалiзацiї конфiскованих пiдакцизних товарiв (продукцiї), пiдакцизних товарiв (продукцiї), визнаних безхазяйними, пiдакцизних товарiв (продукцiї), за якими не звернувся власник до кiнця строку зберiгання, та пiдакцизних товарiв (продукцiї), що за правом успадкування чи на iнших законних пiдставах переходять у власнiсть держави;
- реалiзацiї або передачi у володiння, користування чи розпорядження пiдакцизних товарiв (продукцiї), що були ввезенi на митну територiю України зi звiльненням вiд оподаткування до закiнчення строку, визначеного законодавством, вiдповiдно до пункту 213.3 ПКУ.
Акцизний податок не справляється настуних випадках:
- реалізації або передачі у володіння, користування чи розпорядження підакцизних товарів (продукції), що були ввезені на митну територію України зі звільненням від оподаткування до закінчення строку, визначеного законодавством, відповідно до пункту 213.3 ст. 213 розділу VI ПКУ.
- ввезення підакцизних товарів (продукціі) на митну територію України, призначених для службового користування дипломатичними представництвами іноземних держав, консульськими установами іноземних держав та для особистого використання членами дипломатичних представницв іноземних держав, консульських установ;
- ввезення підакцизних товарів (продукціі) на митну територію України, якщо при цьому не справляється ПДВ з розміщенням у митних режимах: митний склад, знищення або руйнування, відмова на користь держави, тимчасове ввезення, магазин безмитної торгівлі, переробка на митній території України;
- транзиту (при дотриманні умов, передбаченних ст..201 МКУ та за умови здійснення заходів щодо гарантування до ставки товарів (продукції).
Також підлягають звільненню ввезенні на митну територiю України пiдакцизних товарiв (продукцiї) (крiм алкогольних напоїв i тютюнових виробiв) як мiжнародної технiчної допомоги або як гуманiтарної допомоги, наданої згiдно з нормами ЗУ Про гуманiтарну допомогу; а також ввезення акредитованими державними випробувальними лабораторiями та/або суб'єктами господарювання, якi мають лiцензiї на виробництво тютюнових виробiв, еталонних (монiторингових) чи тестових зразкiв тютюнових виробiв (не призначених для продажу вроздрiб) для проведення дослiджень чи випробувань (калiбрування лабораторного обладнання, проведення дегустацiй, вивчення фiзико-хiмiчних показникiв, дизайну).
Звільняється підакцизні товари, тимчасово ввезенні для показу чи демонстрацiї пiд час проведення виставок, конкурсiв, нарад, семiнарiв та ярмаркiв, спецiальних виставкових заходiв, якщо вони залишаються у власностi нерезидентiв та їх використання на територiї України не має комерцiйного характеру пiд зобов'язання про вивезення таких товарiв (продукцiї) у тому самому станi, в якому вони ввозилися, крiм змiн внаслiдок фактичного природного зношення, на строк тимчасового ввезення за умови надання гарантiй (грошової застави).
Звільненння поширюється на акцизеі товари (продукцiя), що вивозиться платником податку за межi митної територiї України, якщо їх вивезення засвiдчене належно оформленою МД; а також в ввезенні на митну територiю України ранiше вивезенні, у яких виявлено недолiки, що перешкоджають реалiзацiї цих товарiв на митнiй територiї країни iмпортера.
Порядок нарахування акцизного податку та його ставки встановлені ПКУ і можуть бути:
адвалорні,
специфічні,
адвалорні та специфічні одночасно.
. У разі обчислення акцизного податку із застосуванням специфічних ставок базою оподаткування згідно ст.. 214 ПКУ є їх величина, визначена в одиницях виміру ваги, об'єму, кількості товару (продукції), об'єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках.
Згідно п.5.1. наказу ДМСУ № 409 сума акцизного податку, якщо ставка специфічна та встановлена в грошовому еквіваленті (гривни) до фізичної одиниці виміру товару, обчислюється за формулою:
| Са = Н х А |
де Са - сума акцизного податку, Н - кількість товару у фізичних одиницях виміру, встановленних ПКУ, А - ставка акцизного податку.
У разi встановлення специфічних ставок акцизного податку в iноземнiй валютi - за формулою:
| Са = Н x А x Кв |
де: Са - сума акцизного податку, обчислена iз застосуванням специфiчних ставок з одиницi товару (продукцiї); Н - кiлькiсть товару у фiзичних одиницях вимiру, встановленихПКУ; А - ставка акцизного податку; Кв - валютний (обмiнний) курс НБУ, що дiє на дату подання МД.
У разі обчислення податку із застосуванням адвалорних ставок базою оподаткування є вартість товарів (продукції), що ввозяться на митну територію України, за встановленими імпортером МРЦ на товари (продукцію), які він імпортує, без ПДВ та з урахуванням акцизного податку.
Згідно п 5.2.наказу ДМСУ 409 при застосуванняі адвалорних ставок акцизний податок нараховується за такою формулою:
| СаА = В x А |
де: СаА - сума акцизного податку; В - вартiсть товарiв (продукцiї) за встановленими iмпортером максимальними роздрiбними цiнами на товари (продукцiю), якi вiн iмпортує, без ПДВ та з урахуванням акцизного податку; А - адвалорна ставка.
Максимадбно роздрібна ціна (далі МРЦ) – це ціни, встановлені на підакцизні товари (продукцію) з урахуванням усіх видів податків (зборів), за якими здійснюється їх продаж у роздрібній торгівлі. ДПАУ подається Декларація про максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари, встановлені виробником або імпортером товарів (продукції). У декларації повинні міститися відомості про встановлені виробником або імпортером максимальні роздрібні ціни на всі підакцизні товари (продукцію), що виробляються ним в Україні, або на всі підакцизні товари (продукцію), що імпортуються ним в Україну, і дата, з якої встановлюються МРЦ.
Митна вартiсть товарiв (продукцiї) при використані адвалорніх ставок акцизного податку за встановленими виробником або iмпортером підакцизних товарів, визначаеться за наступною формулою МРЦ:
| В = (МРЦ - ПДВ) x К |
де: МРЦ - максимальна роздрiбна цiна; ПДВ - сума ПДВ у складi МРЦ; К - кiлькiсть ввезеного товару в одиницях вимiру, на якi встановленоМРЦ.
Сума ПДВ в такому випадку нараховується наступним чином:
| ПДВ = (МРЦ / (1 + Сп/100)) x (Сп/100) |
де: МРЦ - максимальна роздрiбна цiна; Сп – ставка ПДВ.
Базою оподаткування акцизним податком в такому випадку є вартiсть товарiв (продукцiї), що ввозяться на митну територiю України, завстановленими iмпортером МРЦ на товари (продукцiю), якi вiн iмпортує, без ПДВ та з урахуванням акцизного податку.
Згідно із ст..221 ПКУ базою оподаткування акцизним податком за одночасно специфічними та адвалерними ставками є база, визначена окремо для за адвалорними та специфiчними ставками. Сума податкового зобов'язання, якщо одночасно встановлено адвалорнi та специфiчнi ставки акцизного податку, обчислюється шляхом додавання сум, обчислених окремо за кожною ставкою, за формулою:
| ПЗ = СаА + Са |
де: ПЗ - податкове зобов'язання; СаА - сума акцизного податку, обчислена за адвалорною ставкою; Са - сума акцизного податку, обчислена iз застосуванням специфiчних ставок з одиницi товару (продукцiї).
Вiдповiдно до порядку, встановленого у пунктi 221.2 ст.221 ПКУ суми податкового зобов'язання на цигарки одного найменування визначаються шляхом порiвняння обчислених сум податку за встановленими адвалорною та специфiчною ставками та мiнiмального акцизного податкового зобов'язання з обсягiв ввезеного товару (продукцiї) i до нарахування приймається та сума, яка має бiльше значення за формулами:
| якщо (СаА + Са) < (мПЗ x К: 1000), то ПЗ = мПЗ x К: 1000; якщо (СаА + Са) > (мПЗ x К: 1000), то ПЗ = СаА + Са, |
де: СаА - сума акцизного податку, обчислена за адвалорною ставкою; Са - сума акцизного податку, обчислена iз застосуванням специфiчних ставок з одиницi товару (продукцiї); мПЗ - мiнiмальне акцизне податкове зобов'язання, встановлене законодавством на 1000 штук товару; К - кiлькiсть товару (продукцiї); ПЗ - податкове зобов'язання.
Підкреслимо особливості справляння акцизного податку з товарiв, що пiдлягають маркуванню марками акцизного податку. Наявнiсть наклеєної в установленому порядку марки акцизного податку встановленого зразка на пляшцi (упаковцi) алкогольного напою та пачцi (упаковцi) тютюнового виробу є однiєю з умов для ввезення на митну територiю України i продажу таких товарiв споживачам, а також пiдтвердженням сплати податку та легальностi ввезення товарiв Забороняється ввезення на митну територiю України, зберiгання, транспортування, прийняття на комiсiю з метою продажу та продаж на митнiй територiї України не маркованих алкогольних напоїв та тютюнових виробiв.
Не пiдлягають маркуванню:
алкогольнi напої i тютюновi вироби, якi постачаються для реалiзацiї магазинам безмитної торгiвлi безпосередньо вiтчизняними виробниками такої продукцiї за прямими договорами, укладеними мiж вiтчизняними виробниками алкогольних напоїв i тютюнових виробiв i власниками магазинiв безмитної торгiвлi. При цьому перемiщення таких товарів повино здiйснюється пiд митним контролем iз застосуванням заходiв гарантування доставки;
алкогольнi напої i тютюновi вироби, якi ввозяться в Україну i розмiщуються у митному режимi магазину безмитної торгiвлi;
еталоннi (монiторинговi) чи тестовi зразки тютюнових виробiв, якi не призначенi для продажу вроздрiб i ввозяться на митну територiю України акредитованими державними випробувальними лабораторiями та/або суб'єктами господарювання, якi мають лiцензiї на право виробництва вiдповiдної продукцiї, для проведення дослiджень чи випробувань (калiбрування лабораторного обладнання, проведення дегустацiй, вивчення фiзико-хiмiчних показникiв, дизайну).
Митне оформлення маркованої продукцiї за поданою МД здiйснюється на пiдставi примiрника заявки-розрахунку кiлькостi марок акцизного податку з вiдмiткою продавця марок акцизного податку про сплату сум податку до вiдповiдного бюджету в повному обсязi та копiї декларацiї про МРЦ.
Cуб'єкти господарювання, які уклали з іноземними виробниками контракт (договір) про постачання в Україну алкогольних напоїв і тютюнових виробів, мають право їх ввезення, якщо:
а) ввезення здійснюється виключно через визначені КМУ пункти пропуску через державний кордон, які зазначені покупцями марок (імпортерами) у заявці-розрахунку;
б) маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів здійснюється в установленому порядку марками акцизного податку встановленого зразка;
в) алкогольні напої в автомобільних і залізничних цистернах, а також у баках, бачках та інших ємностях місткістю більш як 5 літрів ввозяться в Україну з метою продажу або обміну на митній території України та не підлягають маркуванню. У такому разі податок сплачується до або під час митного оформлення та цей контроль здійснюється митними органами;
г) покупець марок (імпортер) подає митному органу МД, копію декларації про МР та примірник заявки-розрахунку з відміткою продавця марок акцизного податку про сплату сум податку до відповідного бюджету в повному обсязі.
Транзитні перевезення алкогольних напоїв і тютюнових виробів через митну територію України здійснюються з додержанням вимог, установлених пунктом 219.1 ст. 219 ПКУ. У разі порушення порядку маркування ввезених алкогольних напоїв і тютюнових виробів та/або неповної сплати податку товар не допускається до митного оформлення і ввезення його на митну територію України забороняється.
У разі ввезення покупцем марок (імпортером) на територію України за контрактом (договором) про постачання алкогольних напоїв і тютюнових виробів кількома партіями у такому контракті (договорі) центральним органом податкової служби робляться відмітки про кількість виданих марок акцизного податку із зазначенням дати їх видачі.
Спільний наказ ДМСУ та ДПАУ від 16.03.2001 N 109/188 Про затвердження Порядку здійснення митними органами контролю за сплатою платниками податків податку на додану вартість та акцизного збору, які справляються при ввезенні (пересиланні) товарів та інших предметів на митну територію України встановлює контроль за наявністю марок акцизного збору на пляшках (упаковках) алкогольних напоїв та на пачках (упаковках) тютюнових виробів, які відповідно до положень законодавчих актів України підлягають такому маркуванню, під час увезення цих товарів на митну територію України здійснюють митні органи. Контроль за наявністю марок акцизного збору під час реалізації таких товарів на митній території України здійснюють податкові органи, контрольно-ревізійна служба та органи внутрішніх справ.
Оформлення заявок-розрахунків на купівлю марок акцизного податку здійснюється в порядку, який встановлюється їх продавцем. У разі виявлення під час документальної перевірки податковим органом факту нецільового використання суб'єктом підприємницької діяльності товарів або факту заниження суми податкового зобов'язання, заявленої цим суб'єктом у податковій декларації, податковий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання платника за кожним з податків і застосовує штрафні санкції та пеню в порядку, установленому діючим законодавством. Інформація про такі факти надсилається податковим органом, який проводив перевірку, до митного органу, що здійснив митне оформлення цих товарів, для подальшого застосування до порушника санкцій.
Контроль за товарами, що перебувають під митним контролем та на відповідальному зберіганні в суб'єкта підприємницької діяльності, здійснюється митними органами в порядку, визначеному МКУ.
При потребі здійснення перевірки фактичної наявності або проведення будь-яких експертиз товарів, які перебувають під митним контролем та на відповідальному зберіганні під митними забезпеченнями в суб'єкта підприємницької діяльності, усі такі операції мають проводитись у присутності представника митного органу, у якому ці товари перебувають під контролем. Результати кожної такої перевірки мають оформлятись актом, що складається представником митного органу, за формою, установленною ДМСУ. Акт підписується представниками всіх сторін, що брали участь у перевірці
Згідно українського законодавства обов язковою формою контролю за підакцизними товарами (продукцією) є спеціальні заходи забезпечення доставки підакцизних товарів до митного органу призначення. На етапі підготовки до ввезення підакцизних товарів на Україну імпортером самостійно обирається один з наступних заходів гарантування:
00 - гарантія не потрібна;
01 - індивідуальна фінансова гарантія, видана банківською установою;
02 - фінансова гарантія у вигляді грошової застави;
05 - гарантування на умовах Митної конвенції про міжнародне перевезення вантажів із застосуванням книжки МДП (Конвенції МДП) 1975 року;
06 - індивідуальна фінансова гарантія, видана незалежним фінансовим посередником;
07 - гарантування на умовах Конвенції про тимчасове ввезення (Стамбул, 1990 рік) із застосуванням книжки (карнету) А.Т.А.;
08 - багаторазова фінансова гарантія, видана банківською установою;
09 - багаторазова фінансова гарантія, видана незалежним фінансовим посередником;
10 - генеральна фінансова гарантія, видана банківською установою;
11 - генеральна фінансова гарантія, видана незалежним фінансовим посередником.
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 257 | Нарушение авторских прав