Облік податку на прибуток

Для обліку розрахунків за податками на рахунку 641 "Розрахунки за податками" відкривають окремі субрахунки: наприклад, 641/1 "Податок на прибуток", 641/2 "ПДВ", 641/3 Акцизний податок і т. п.

Податковий кодекс України є основним нормативним документом, що регламентує порядок нарахування та справляння податку на прибуток до бюджету. Поряд з тим, методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про витрати, доходи, активи і зобов'язання з податку на при­буток та податкові різниці регулюють П(С)БО 17 «Податок на прибуток».

Сума прибутку, яка підлягає оподаткуванню за даними по­даткових розрахунків, як правило, не збігається із сумою прибутку, обчисленого за даними бухгалтерського обліку, що спричинює до утворення податкових різ­ниць. Останні виникають внаслідок здійснення операцій, які у бухгалтерському обліку та податкових розрахунках мають відмінні критерії визнання, оцінки й методики відображення.

П(С)БО 17 "Податок на прибуток" встановлено методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати, доходи, активи і зобов'язання з податку на прибуток та її розкриття у фінансовій звітності.

В пункті 3 П(С)БО 17 приведені значення термінів, що використовуються в ньому і є ключовими для розуміння його суті, зокрема:

• обліковий та податковий прибуток (збиток) - (далі – ОП, ПП);

• відстрочений податковий актив, відстрочене податкове зобов'язання та відстрочений податок на прибуток;

• поточний податок на прибуток тощо.

Обліковий прибуток (збиток) - сума прибутку (збитку) до оподаткування, визначена в бухгалтерському обліку і відображена у звіті про фінансові результати за звітний період.

Податковий прибуток (збиток) - сума прибутку (збитку), визначена за податковим законодавством об'єктом оподаткування за звітний період.

Поточний податок на прибуток - сума податку на прибуток, визначена у звітному періоді відповідно до податкового законодавства.

Відстроче­ний податковий актив - це сума податку на прибуток, яка підлягає відшкоду­ванню у наступних періодах внаслідок:

- тимчасової податкової різниці, що підлягає вирахуванню;

- перенесення податкового збитку, не включеного до розрахунку зменшен­ня податку на прибуток у звітному періоді;

- перенесення на майбутні періоди податкових пільг, якими скористатися у звітному періоді неможливо.

Метою обліку податкових різниць є надання користувачам достовірної інформації про взаємозв'язок між обліковим і податковим прибутком звітного періоду. Такий взаємозв'язок забезпечується шляхом коригуванням облікового прибутку на суму податкових різниць звітного періоду.

Основні види операцій, що зумовлюють виникнення податкових різниць розглянуті вище.

Для нарахування податку на прибуток суб'єкти господарювання у робочому Плані рахунків бухгалтерського обліку можуть передбачати наступні рахунки:

1) балансовий аналітичний рахунок № 641/Податок на прибуток «Розрахунки за податком на прибуток підприємств», за кредитом якого відображається нараху­вання поточного податку на прибуток, розрахованого у відповідності до вимог Податкового кодексу України, а за дебетом - сплата до бюджету податку на прибуток чи його списання;

2) активний рахунок № 98 «Податок на прибуток», за дебетом якого відображається нарахування облікового податку на прибуток, а за креди­том - його списання на фінансовий результат.

Отже, за дебетом рахунка № 98 «Податок на прибуток» відображається об­ліковий податок на прибуток, а за кредитом аналітичного рахунка № 641 /Податок на прибуток «Розрахунки за податком на прибуток підприємств» - податковий податок на прибу­ток.

При відображенні на зазначених рахунках різних сум податку на прибуток виникають податкові різниці. Отримані різниці у бухгалтерському об­ліку відображаються як відстрочені податкові активи чи відстрочені податкові зобов'язання.

На рахунку 98 ведеться облік належної за даними бухгалтерського обліку суми податку на прибуток. За дебетом рахунка відображається нарахована сума податку на прибуток, за кредитом - включення до фінансових результатів на рахунок 79 "Фінансові результати".

Для обліку тимчасових та постійних різниць з метою оподаткування використовують рахунки:

- 17 "Відстрочені податкові активи" - для обліку суми податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних звітних періодах;

- 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" - для обліку суми податку на прибуток, який сплачуватиметься в наступних періодах.

Отже, при перевищенні суми податку, обчисленої за податковою декларацією (податкового прибутку), над сумою цього податку, обчисленою з облікового прибутку, виникають відстрочені податкові активи, які відображаються за дебетом рахунку 17 "Відстрочені податкові активи".

Тобто, за дебетом рахунка 17 "Відстрочені податкові активи" відображається сума перевищення податку на прибуток, що підлягає сплаті в поточному звітному періоді, над витратами, пов'язаними з нарахуванням податку на прибуток у поточному звітному періоді.

За кредитом рахунка 17 "Відстрочені податкові активи" відображається зменшення відстрочених податкових активів за рахунок витрат, пов'язаних з нарахуванням податків на прибуток у поточному звітному періоді.

При нарахуванні податку на прибуток, що розрахований за податковою декларацією, на суму податку кредитується рахунок 64 "Розрахунки за податками й платежами" і дебетуються рахунки 98 "Податок на прибуток" - на суму податку, і 17 "Відстрочені податкові активи" - на різницю між сумою податку, обчисленою за податковою декларацією (податкового прибутку), над сумою цього податку, обчисленого з облікового прибутку.

Якщо отримано суму прибутку більшу за даними бухгалтерського обліку (облікового прибутку) ніж за даними податкового обліку (податкового прибутку), то природно буде перевищення суми податку на прибуток, обчисленої з бухгалтерського прибутку, над сумою цього податку, обчисленою з податкового прибутку. В цьому разі сума перевищення називається відстроченими податковими зобов'язаннями, які сплачуються у наступні звітні періоди.

Для обліку таких зобов'язань, як зазначалось вище, планом рахунків передбачено рахунок 54 "Відстрочені податкові зобов'язання", за кредитом якого відображається сума податку на прибуток, що підлягає сплаті в майбутніх звітних періодах. За дебетом рахунка 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" відображається зменшення відстрочених податкових зобов'язань.

При нарахуванні податку на прибуток, що розрахований за податковою декларацією, на суму податку дебетується рахунок 98 "Податок на прибуток" і кредитуються рахунки 64 "Розрахунки за податками й платежами" - на суму податку, обчисленою за податковою декларацією (податкового прибутку), і 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" - на різницю між сумою податку, обчисленою з облікового прибутку, і сумою податку з податкового прибутку.

Витрати (дохід) з податку на прибуток = Поточний податок на прибуток ± ВПП Дт 98 = Поточний податок на прибуток + ВПЗ = Кт 641 + Кт 54 Дт 98 = Поточний податок на прибуток – ВПА = Кт 641 – Дт 17

На практиці можливі три варіанти співвідношення облікового прибутку (ОП) та податкового прибутку (ПП), які в результаті дають наявність або відсутність загального відхилення. Зокрема, якщо:

1) ОП = ПП, витрати з податку на прибуток дорівнюють поточним зобов'язанням з податку і в податковому, і в бухгалтерському обліку (ідеальна ситуація). При цьому обліковий прибуток (Кт 79), що залишається після закриття доходних і витратних рахунків, дорівнює податковому, розрахованому згідно вимог податкового законодавства. Бухгалтерський запис в цій ситуації буде єдиним:

Дебет 981 - Кредит 641 (на суму облікового = податковому податку на прибуток).

2) ОП > ПП, витрати з податку на прибуток складаються з поточного податку згідно Декларації та суми відстрочених податкових зобов'язань. Бухгалтерський запис в цій ситуації буде наступним:

Дебет 981 - Кредит 641 Дебет 981 - Кредит 54

3) О П < ПП, то витрати з податку на прибуток складаються з поточного податку згідно Декларації з податку на прибуток підприємства та суми відстрочених податкових активів. Бухгалтерський запис в цій ситуації буде наступним::

Дебет 981 - Кредит 641 Дебет 17 – Кредит 641

Таблиця 7. Кореспонденція рахунків (субрахунків) з обліку нарахування податку на прибуток та відображення податкових різниць

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонден­ція рахунків, субрахунків
Дебет	Кредит
Нарахування податку на прибуток за умови відсутності податкових різниць
	Відображено нарахування поточного податку на прибуток за звітний період
Нарахування податку на прибуток за умови наявності податкових різниць, які підлягають вирахуванню
	Відображено нарахування поточного податку на прибуток за звітний період
	Відображено відстрочений податковий актив (від'ємна різниця між сумою облікового та податкового прибутку)
	Відображено відстрочені податкові активи у сумі доходу з податку на прибуток
Нарахування податку на прибуток за умови наявності податкових різниць, які підлягають оподаткуванню
	Відображено нарахування поточного податку на прибуток за звітний період
	Відображено відстрочене податкове зобов'язання (позитивна різниця між сумою облікового та податкового прибутку)
	Проведено взаємозарахування відстрочених податкових активів та зобов'язань
Перерахування податку на прибуток
	3 поточного рахунка перераховано податок на прибуток до бюджету

Наприкінці року сума нарахованого податку на прибуток списується на фінансові результати діяльності підприємства записом по дебету рахунка 79 «Фінансові результати» в кореспонденції з кредитом рахунка 98 «Податки на прибуток».

Після цього запису за даними рахунка 79 «Фінансові результати» визначають чистий фінансовий результат, який відповідними записами списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

Отже, чистий прибуток визначається як різниця між прибутком до оподаткування і сумою податку на прибуток.

В Звіті про фінансові результати відображаються визнані витрати (доходи) з податку на прибуток в звітному періоді як поточний податок на прибуток (тобто задекларований) і відстрочений податок на прибуток (відстрочені податкові зобов'язання (ВПЗ) за мінусом відстрочених податкових активів (ВПА), тобто:

Якщо Податок на прибуток в податковому обліку (поточний) більший, ніж в бухгалтерському (в податковомуноу – 2695 грн., в б/о - 1360,44 грн.:

1. Дт 17 - Кт 6416 1334,56

2. Дт 981 - Кт 6416 1360,44

3. Дт 791 - Кт 981 1360,44

Дата добавления: 2015-12-08