Порядок подання декларації з податку на прибуток та сплати податку

Порядок подання декларації з податку на прибуток у 2015 році залежить від того, який дохід був у підприємства за 2014 рік, які результати були за 2014 рік і що виходить за І квартал 2015 року.

За правилами п. 57.1 ПКУ, фактично всі платники податку на прибуток звітують за результатами року.

Виняток: платник податку, який за підсумками минулого звітного (податкового) року не отримав прибутку або отримав збиток, податкові зобов'язання не нараховував і не мав базового показника для визначення авансових внесків у наступному році, а за підсумками І кварталу отримує прибуток, має подати податкову декларацію за перше півріччя, три квартали звітного (податкового) року та за звітний (податковий) рік для нарахування та сплати податкових зобов'язань.

За результатами 2014 року авансові внески повинні розраховувати платники податку на прибуток, у яких дохід понад 10 млн. грн. (п. 9 підрозд. 4 р. ХХ та п. 57.1 ПКУ), якщо є прибуток для розрахунку їх суми. Отже, важливо, який дохід у підприємства за результатами 2014 року — понад 10 млн. або немає.

Якщо дохід за 2014 рік не перевищує 10 млн. грн — декларація подається лише за результатами 2015 року, (неважливо, за 2014 рік був дохід або збиток, а також які показники за результатами І кварталу 2015 року).

Якщо дохід за 2014 рік перевищує 10 млн. грн. і при цьому за результатами 2014 року отримано збиток, тобто немає бази для розрахунку суми щомісячних авансових внесків, тоді:

— якщо за результатами І кварталу 2015 року отримано прибуток — необхідно подавати декларацію за підсумками півріччя 2015 року, трьох кварталів та року;

— якщо за результатами І кварталу 2015 року отримано збиток — декларація подаєть лише за результатами 2015 року.

Розраховувати базу з податку на прибуток за І квартал 2015 року потрібно вже за новими правилами, виходячи з бухгалтерського фінрезультату з коригуванням на різниці, визначені в ПКУ.

Якщо підприємство за результатами 2014 року отримано дохід понад 10 млн. грн.і прибуток, а також з березня 2015 року, відповідно, сплачує щомісячні авансові внески, подається річна декларація.

*Раніше збитковість І кварталу надавала право подавати збиткову декларацію і фінзвітність за даний квартал і не сплачувати щомісячних авансових внесків. Зараз такого права в п. 57.1 ПКУ немає.

Рис. Порядок подання декларації з податку на прибуток у 2015 році

Податковим (звітним) періодом з податку на прибуток є календарний рік з урахуванням норм п. 57.1 ПКУ (п. 137.4 ПКУ). Строк подання декларації з податку на прибуток, у тому числі розрахунку щомісячних авансових внесків, за базовий звітний (податковий) рік - до 1 червня року, наступного за звітним (податковим) роком.

Таблиця 6. Зміни до ПКУ, пов'язані з поданням декларації з податку на прибуток

Питання	Пункт ПКУ	2014 рік	2015 рік
Строки подання декларації з податку на прибуток	П. 57.1	- протягом 40 днів із дня закінчення звітного періоду, - протягом 60 днів з дня закінчення звітного періоду	- до 01.06.2016 р.
П. 22 підрозд. 4 розділу ХХ	Нові терміни подання декларації застосовуються до декларації за звітний рік, в якому набирає чинності редакція розділу III Кодексу, викладена в Законі України «Про внесення змін у Податковий кодекс України та деякі законодавчі України щодо податкової реформи». Тобто нові терміни застосовуються до декларації за 2015 рік
Сплата авансових внесків податку на прибуток	П. 57.1 ПКУ	Платники податків поділяються на групи (було): - з річним доходом до 10 млн. грн. сплачують податок за підсумками звітного року, - з річним доходом більше 10 млн. грн. сплачують авансові внески з податку на прибуток	Платники податків поділяються на групи (стало): - з річним доходом до 20 млн. грн. сплачують податок за підсумками звітного року, - з річним доходом понад 20 млн. грн. сплачують авансові внески з податку на прибуток)
Терміни сплати авансових внесків	П. 57.1 ПКУ	З березня 2014 року по лютий 2015 в розмірі 1/12 суми податку на прибуток за 2013 рік	З червня по травень наступного року в розмірі 1/12 визначеного податкового зобов'язання
П. 22 підрозд. 4 розділу ХХ	«У січні - грудні 2015 року та січні - травні 2016 платники зобов'язані сплачувати щомісячні авансові внески по податку на прибуток підприємств згідно з п. 57.1 ст. 57 ПКУ в редакції, що діяла до 1 січня 2015 року. При цьому сума щомісячних авансових внесків за березень - травень 2016 обчислюється у розмірі не менше 1/12 нарахованої суми податку на прибуток підприємств за 2014 звітний (податковий) рік». Іншими словами: Січень-лютий 2015 – 1/12 податку на прибуток за 2013 Березень – грудень 2015 – 1/12 податку на прибуток за 2014 Січень-травень 2016 – 1/12 податку на прибуток за 2014 Червень - грудень 2016 1/12 податку на прибуток за 2015
Зарахування авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів	П. 57.1	На суму сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів зменшується сума авансових внесків. Якщо сума авансових внесків при виплаті дивідендів перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків у майбутніх звітних місяцях до повного погашення.	При розрахунку суми щомісячних авансових внесків сума нарахованого податку на прибуток зменшується на суму сплачених авансових внесків з цього податку при виплаті дивідендів, яка залишилася не зарахована у зменшення податкового зобов'язання
П. 57.1-1	-	Сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення податкового зобов'язання з податку на прибуток, задекларованої у податковій декларації за звітний (податковий) рік. Тобто зарахування авансових платежів з податку на прибуток проводиться тільки за підсумком року. Сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів не підлягає поверненню платнику податку або зарахуванню в рахунок погашення грошових зобов'язань з інших податків і зборів (обов'язкових платежів)

За загальним порядком, без сплати авансових внесків, можуть сплачувати податок на прибуток такі платники:

— новостворені, тобто зареєстровані протягом звітного (податкового) року. Вони сплачують податок на прибуток на підставі річної податкової декларації за період діяльності у звітному (податковому) році з урахуванням норм пп. 137.4.2 ПКУ. Декларація подається до 1 червня наступного року, податок сплачується до 10 червня включно;

— виробники сільськогосподарської продукції, визначеної у ст. 209 ПКУ, зокрема, п. 209.7 ПКУ. Вони можуть обрати один з двох варіантів податкового періоду: або загальний період — календарний рік з поданням декларації до 1 червня та сплатою податку до 10 червня наступного року, або особливий податковий період, який починається з 1 липня поточного звітного року і закінчується 30 червня наступного звітного року. Для того, щоб обрати другий варіант, підприємство має відповідати вимогам другого абзацу пп. 137.4.1 ПКУ. За умови вибору особливого звітного періоду декларація з податку на прибуток подається у загальні строки, визначені пп. 49.18.3 ПКУ: протягом 60 к.д., що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року. Таким чином, декларація подається до 29 серпня включно, податок сплачується до 8 вересня року, наступного за звітним.

— неприбуткові установи (організації);

— платники податку на прибуток, у яких доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 20 млн грн. Вони теж сплачують податок на прибуток на підставі річної податкової декларації до 10 червня наступного року. До речі, такі платники можуть не коригувати свій фінансовий результат, що вони визначають за даними бухгалтерського обліку, на всі різниці, що визначаються згідно з положеннями розділу ІІІ ПКУ. Таким чином, вони не сплачують авансових внесків та можуть сплачувати податок на прибуток із суми «бухгалтерського» прибутку, а не «податкового».

Авансові внески сплачуються протягом дванадцятимісячного періоду, який визначається з червня поточного звітного (податкового) року по травень наступного звітного (податкового) року включно — у зв’язку зі встановленим строком подання декларації до 1 червня. Тобто до 1 червня платник податку на прибуток подає декларацію та з червня до 30 числа кожного місяця має сплачувати авансовий внесок, визначений за такою декларацією.

Сума щомісячних авансових внесків обчислюється таким чином:

1) визначається сума податку на прибуток за попередній звітний (податковий) рік;

2) визначається сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів, яка залишилась не зарахованою у зменшення податкового зобов’язання з цього податку;

3) обчислюється різниця між сумами, визначеними в п. 1 та в п. 2;

4) отриманий результат ділиться на 12 місяців.

Цей розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступний дванадцятимісячний період, подається у складі річної податкової декларації. Визначена в такому розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов’язань, що тягне за собою відповідальність за їх несплату або неповну сплату згідно ст. 126 ПКУ та нарахування пені згідно ст. 129 ПКУ.

Протягом всього 2015 р. та січня — травня 2016 р. передбачено перехідний період для сплати авансових внесків. Так, у цей період платники зобов’язані сплачувати щомісячні авансові внески відповідно до п. 57.1 ПКУ у редакції, що діяла до 01.01.2015 р. При цьому сума щомісячних авансових внесків за березень — травень 2016 року обчислюється у розмірі не менше 1/12 нарахованої суми податку на прибуток підприємств за 2014 звітний (податковий) рік, а вже з червня 2016 р. платники податку на прибуток будуть сплачувати авансові внески за новими правилами (п. 9 підр. 4 розділу ХХ ПКУ).

Платниками податку, які станом на 31.12.2014 перебували на консолідованій сплаті податку на прибуток, сплата щомісячних авансових внесків провадиться починаючи з березня 2015 року - тільки за місцем реєстрації головного підприємства (юридичної особи) у сумі, що розрахована у податковій декларації за звітний (податковий) період - 2014 рік.

Дата добавления: 2015-12-08