Читайте также:
|
Например: Строка 2290 отчета о финансовых результатах составляет 100 000 грн. Сумма начисленной амортизации в соответствии с ПСБУ или МСФО составляет 50 000 грн. Сумма амортизации, определенная в соответствии с нормами Налогового кодекса составляет 40 000 грн.
Прибыль до налогообложения = 100 000 + 50 000 — 40 000 = 110 000 грн.
Положительная разница между налоговой и бухгалтерской амортизацией в примере составляет 10 000 грн. Именно эта сумма в итоге и увеличит прибыль предприятия для налоговых целей.
Розрахунок амортизації основних засобів або нематеріальних активів у податковому обліку здійснюється відповідно до П(С)БО № 7, № 8 або МСБО № 16 «Основні засоби», № 38 «Нематеріальні активи».
Основні відмінності податкового обліку ОЗ і НМА від бухгалтерського, які впливають на виникнення податкових різниць:
1) у методах нарахування амортизації (для цілей податкового обліку заборонено застосовувати виробничий метод амортизації (пп. 138.8.1 ПК); Тому тим підприємствам, які використовували цей метод, доведеться з 1 січня 2015 року обрати для цілей податкового обліку інший метод.
2) в обєктах амортизації (у податковому обліку не амортизуються вартість гудвілу (так само і в бухгалтерському), а також невиробничі ОЗ );
3) у строках корисного використання ОЗ, НМА (нормами ПКУ (пп. 138.3.3, 138.3.4) установлено мінімально допустимі для податкового обліку строки амортизації ОЗ і НМА).
Якщо строки корисного використання ОЗ, НМА в бухобліку виявляться меншими – то для розрахунку податкової амортизації використовують мінімально допустимі строки за ПКУ.
Якщо строки корисного використання ОЗ, НМА в бухобліку дорівнюють або перевищують мінімально допустимі – тоді для розрахунку податкової амортизації використовують строки, установлені в бухобліку.
Якщо правоустановлюючим документом не встановлений строк дії права користування нематеріального активу, такий строк визначається платником самостійно, але не може становити менше двох та більше 10 років (ПКУ).
Якщо у бухгалтерському обліку строк корисного використання НМА не встановлено, - вони не амортизуються (п. 25 П(С)БО 8, п.89, 107 МСБО 38);
Зрозуміло, що якщо строки будуть однаковими, то відповідних різниць для коригування не виникне.
4) у вартості ОЗ (з 1.09.2015 р. вартісний критерій ОЗ – 6000 грн., до 1.09.2015 р. – 2500 грн.; в бухгалтерському обліку такий критерій встановлюється обліковою політикою).
Так, відповідно до п.п. 14.1.138 ст. 14 ПКУ основні засоби – це матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 6000 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 6000 грн. і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).
Крім того, станом на 1.01.2015 р. балансова вартість ОЗ і НМА повинна дорівнювати балансовій їх вартості на 31.12.2014 р., тобто балансова вартість окремих обєктів ОЗ і НМА може відрізнятися від балансової вартості у бухгалтерському обліку.
Різниці, пов’язані з формуванням резервів.
Відповідно до П(С)БО 11 «Зобов’язання», забезпечення створюються для відшкодування наступних (майбутніх) операційних витрат на:
- виплату відпусток працівникам; - додаткове пенсійне забезпечення; - виконання гарантійних зобов'язань; - реструктуризацію, виконання зобов'язань при припиненні- виконання зобов'язань щодо обтяжливих контрактів тощо.
Таблиця 3. Коригування фінансового результату до оподаткування на Різниці, пов’язані з формуванням резервів для відшкодування майбутніх витрат
| Різниці, пов’язані з формуванням резервів для відшкодування майбутніх витрат (окрім резервів банків і небанківських фінустанов) (п. 139, 141 розділу ІІІ). | ||
| Фінрезультат до оподаткування (рядок 2290 ф.2) збільшується | Фінрезультат до оподаткування(рядок 2290 ф.2) зменшується | |
| + | - | |
| витрати на формування резервів та забезпечень (крім забезпечень на відпустки працівникам та інші виплати, пов’язані з оплатою праці) відповідно до П(С)БО або МСФЗ | сума коригування (зменшення) резервів та забезпечень (крім забезпечень на відпустки працівникам та інші виплати, пов’язані з оплатою праці), на яку збільшився фінрезультат до оподаткування відповідно до П(С)БО або МСФЗ | |
| Оборот Дт 91 – 94 Кт 472, 473-476, 478 | Оборот Д-т 47 К-т 719 або Дт 472, 473-476, 478 Кт 91 – 94 | |
| витрати (крім оплати відпусток працівникам та інші виплати, пов’язані з оплатою праці), які відшкодовані за рахунок резервів та забезпечень сформованих відповідно до П(С)БО або МСФЗ | ||
| Оборот Дт 472, 473-476, 478 Кт 20, 63, 68, | ||
| Різниці, пов’язані з формуваннямрезерву сумнівних боргів | ||
| + | - | |
| витрати на формування резерву сумнівних боргів відповідно до П(С)БО або МСФЗ | сума коригування (зменшення) резерву сумнівних боргів, на яку збільшився фінрезультат до оподаткування відповідно до П(С)БО або МСФЗ | |
| Оборот Дт 944 Кт 38 | Оборот Дт 38 Кт 944 або Дт 38 Кт 719 | |
| + | - | |
| витрати від списання дебіторської заборгованості, яка не відповідають визначенню безнадійної за пп. 14.1.11 ПК, понад суму сформованого резерву | ||
| Оборот Дт 944 Кт 34,36,37 | ||
П.п. 14.1.11 ПКУ викладено в новій редакції, у зв’язку із чим змінилися критерії безнадійності заборгованості: із категорії безнадійних заборгованостей виключили, зокрема, і заборгованість суб’єктів господарювання, визнаних банкрутами або ліквідованих.
Сумнівні та безнадійні заборгованості, урегулювання яких у податковому обліку розпочато до 1 січня 2015 року в порядку, передбаченому ст. 159 ПК, продовжиться й після цієї дати в такому самому порядку (п. 17 підрозд. 4 розд. ХХ ПК). Тільки замість збільшення (зменшення) доходів і витрат збільшуватиметься (зменшуватиметься) фінрезультат до оподаткування.
Забезпечення на відпустки працівникам та інші виплати, пов’язані з оплатою праці (пп. 139.1.1 ПК). Формування таких забезпечень із 1 січня 2015 року відображається однаково в бухгалтерському та податковому обліку.
При цьому витрати на оплату відпусток працівникам та інші виплати, пов’язані з оплатою праці, які після цієї дати відшкодовуються за рахунок резервів, сформованих у бухобліку до 1 січня 2015 року, включаються до складу витрат у податковому обліку (п. 24 підрозд. 4 розд. ХХ ПК).
Інші забезпечення для відшкодування майбутніх витрат (окрім резервів банків і небанківських фінустанов) (п. 139.1 ПК). Витрати, які відшкодовуються за рахунок сформованих у бухобліку інших забезпечень (наприклад, витрати за гарантійними зобов’язаннями) визнаються для цілей податкового обліку в період відшкодування таких витрат.
Різниці, що виникають при здійсненні фінансових операцій
До таких різниць належать, зокрема, проценти за борговими зобов’язаннями перед нерезидентами – пов’язаними особами, якщо сума таких зобов’язань перевищує певну величину (п. 140.2 ПК).
При цьому під борговими зобов’язаннями розуміють будь-які зобов’язання за кредитами, позиками, депозитами, операціями РЕПО, договорами фінансового лізингу та іншими запозиченнями, незалежно від їх юридичного оформлення (п. 140.1 ПК).
Отже, якщо сума боргових зобов’язань платника податків перед нерезидентами – пов’язаними особами перевищує суму власного капіталу більш як у 3,5 рази (а для фінансових установ і компаній, які займаються виключно лізинговою діяльністю, більш як у 10 разів), то фінансовий результат до оподаткування потрібно збільшити на суму перевищення (СП), яка розраховується за формулою:
СП = П – 50 % х (ФР + Рфін + А),
де П – проценти за борговими зобов’язаннями перед нерезидентами – пов’язаними особами, нараховані в бухобліку;
ФР – значення фінрезультату до оподаткування;
Рфін – сума фінансових витрат у цілому по підприємству (ряд. 2250 форми № 2);
А – суми амортизаційних відрахувань за даними фінзвітності за звітний період (ряд. 2515 форми № 2).
Крім того, до різниць від здійснення фіноперацій, які зменшують фінрезультат до оподаткування, віднесяться:
· суми нарахованих доходів від участі в капіталі інших платників податку на прибуток (пп. 140.4.1 ПК);
· дивіденди, що підлягають отриманню платником податків від інших платників податку на прибуток (пп. 140.4.1 ПК);
· суму уцінки, урахованої у фінрезультаті до оподаткування в поточному звітному періоді, на інструменти власного капіталу, перекласифіковані у фінансові зобов’язання за нормами бухобліку (пп. 140.4.3 ПК);
· від’ємне значення об’єкта оподаткування минулих звітних періодів (пп. 140.4.2 ПК).
Таблиця 4. Коригування фінансового результату до оподаткування наРізниці, що виникають при здійсненні фінансових операцій
Дата добавления: 2015-12-08; просмотров: 83 | Нарушение авторских прав