Порядок визначення обєкта оподаткування

З 2015 року Податок на прибуток обчислюють виходячи з бухгалтерського фінрезультату (згідно П(С)БО або МСФЗ), скоригованого на різниці, передбачені ПКУ. Перелік різниць наведено в ст. 138-141 ПК.

Різниці, на які коригується фінансовий результат до оподаткування (пп. 134.1.1 ПКУ) — це амортизаційні різниці, різниці, що виникають при формуванні резервів (забезпечень), різниці від здійснення фінансових операцій, різниці щодо операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, а також операцій з інвестиційною нерухомістю і біологічними активами, які оцінюються за справедливою вартістю.

Такі різниці коригують бухгалтерський фінрезультат як у бік зменшення, так і у бік збільшення бази.

Якщо відповідно до ІІІ розділу ПКУ передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:	Якщо відповідно до ІІІ розділу ПКУ передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:
- зменшення від’ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку)	- збільшення від’ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку)
- збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку)	- зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку)

Якщо річний дохід платника (визначений за правилами бухобліку) за останній звітний (податковий) рік (починаючи з 2015 року) не перевищує 20 млн грн, то підприємство може не проводити таке коригування на будь-які різниці. Винятком є від’ємне значен­ня об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років. На його суму окремо зменшу­ють бухгалтерський прибуток, із якого потім розраховують податок на прибуток.

!!! у 2015 р. при розрахунку збит­ків слід врахувати норми п. З підрозд. 4 роз­д. XX «Перехідні положення» ПКУ. Вони передбачають, що платники податків, у яких дохід за 2011 р. перевищив 1 мільйон гривень і які станом на 01.01.12 р. одержали від’ємне значення об’єкта оподаткування, включали суму цього збитку до витрат по 25% протягом 2012 — 2015 рр. Відповідно, у 2015 р. можна від­нести до витрат 25% від суми такого збитку та суми збитку, не погашеного за 2014 податко­вий рік. Якщо 25% суми від’ємного значення об’єкта оподаткування не погашається протя­гом відповідних звітних (податкових) періодів 2015 року, то непогашена сума підлягає ураху­ванню при визначенні податкових зобов’язань у наступних періодах до повного погашення такого від’ємного значення.

Якщо річний дохід перевищить 20 млн грн, то необхідно зробити коригування на всі різниці визначені в р. ІІІ ПКУ.

Критерії	Визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток
Річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків) не перевищує 20 млн. грн.	Коригування фінансового результату до оподаткування може не проводитись на усі різниці (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років)
Річний дохід (без непрямих податків) перевищує 20 млн. грн.	Коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці

При цьому прийняти таке рішення (щодо непроведення коригування фінрезультату) платник може тільки раз протягом безперервної сукупності років, протягом яких дохід не перевищує 20 млн грн. Про прийняте рішення потрібно вказати у декларації, що подається за перший рік такої безперервної сукупності років. В наступні роки ця сукупність коригувань фінансового результату також не застосовується (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років).

Як тільки дохід за податковий рік складе більше 20 млн грн., доведеться починаючи з такого року при визначенні об'єкта оподаткування застосовувати коригування.

До податкових різниць належать:

· різниці, що виникають при амортизації необоротних активів (ст. 138 ПК);

· різниці, що виникають при формуванні резервів (ст. 139 ПК);

· різниці, що виникають при здійсненні фінансових операцій (ст. 140 ПК);

· різниці, що виникають при здійсненні операцій із цінними паперами, інвестиційною нерухомістю та біологічними активами, які оцінюються за справедливою вартістю (п. 141.2 ПК);

· інші різниці (п. 140.5 ПК).

Розглянемо детальніше.

Загальний принцип коригування такий:

Таблиця 1. Загальний принцип коригування

Фінрезультат до оподаткування (рядок 2290 ф.2)	Фінрезультат до оподаткування (рядок 2290 ф.2)
+	-
Коригування на суму бухгалтерських витрат	Коригування на суму податкових витрат
-	+
Коригування на суму бухгалтерських доходів	Коригування на суму податкових доходів

Тобто, у встановлених випадках замінюємо бухгалтерські показники на податкові.

Різниці, пов’язані з необоротними активами

Такі різниці виникають через можливі відмінності в бухгалтерському та податковому обліку між сумами амортизації необоротних активів, їх залишкової вартості, бухгалтерської переоцінки, а також через витрати, пов’язані з невиробничими основними засобами (далі – ОЗ).

Таблиця 2. Коригування фінансового результату до оподаткування на Різниці, пов’язані з необоротними активами

Дата добавления: 2015-12-08