Таблиця 3.7.9 Аналіз та оцінка загальне/виробничих витрат
| Минулий рік | Звітний рік | Відхил | •ння | ||||
| ■ ■, Статті витрат ■: | сума, тис.грн. | %. | сума, тис.грн. | % | .-*-,-- | % | пунктів в: структурі |
| І. Управління виробництвом | 35,1 | 30,0 | +122 | -5,1 | |||
| 2. Амортизація | 6,5 | 4,4 | +4 | +5,9 | -2,1 | ||
| 3. Утримання основних засобів | 10,1 | 5,9 | -9 | -8,6 | -4,2 | ||
| 4. Вдосконалення технології й організації виробництва | 4,6 | 15,1 | +19,8 | 4,1р. | + 10,5 | ||
| 5. Утримання виробничих приміщень | 28,2 | 19,4 | +21 | +7Д | -8,8 | ||
| 6. Обслуговування виробничого процесу | 84 :. | 8,0 | 12,7 | +123 | Ь5р. | +4,7 | |
| 7. Охорона праці, техніка безпеки, охорона навколишнього середовища | 4,4 | 9,7 | +112 | 2,4 р. | +5,3 | ||
| 8. Інші витрати | 3,1 | 2,8 | +15 | +46,9 | -0,3 | ||
| Разом | 100.0 | 100.0 | 56,1 |
Таблиця 3.7.10 Аналіз та оцінка витрат за Звітом про фінансові результати підприємства
| Види витрат | Минути рік | Звітний рік | Відмічення | ||||
| сума, тис.гри. | % | сума, тис. грн. | % | Т — | % | пунктів в структурі | |
| І. Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, п ослуг) | 80,9 | 81.4 | +1788 | +7,3 | +0,5 | ||
| 2. Адміністративні витрати | 6,4 | 8,0 | +616 | +31,5 | + 1.6 | ||
| 3. Витрати на збут | 8.5 | 6.7 | -387 | -15,1 | -1.8 | ||
| 4. Інші операційні витрати | 1,5 | -62 | -13,6 | -0,3 | |||
| 5. Фінансові витр ати | 0,6 | 0,5 | -26 | -133 | -0.1 | ||
| 6. Втрати від участі в капіталі | 0,4 | 0,1 | -75 | -70,1 | -03 | ||
| 7. Інші витрати | юі | 0.5 | +56 | +55,4 | +0,2 | ||
| 8. Витрати від надзвичайних подій | 0,6 | 0,6 | +23 | +12,4 | |||
| 9. Податок на прибуток | 0,8 | 1,0 | +77 | +32,8 | +0,2 | ||
| Разом | 100,0 | 100,0 | +2010 | +6,6 |
Примітка. Дані таблиці 3.7.10 характеризують динаміку, структуру та структурні зрушення витрат, що формують доходи підприємства.
Найбільшу питому вагу в структурі загальновиробничих витрат складають витрати по статті "Управління виробництвом" (30,0%).
Крім аналізу операційних витрат за елементами витрат, а виробничої собівартості — за статтями калькуляції, вивчається рівень, динаміка і структура витрат в сфері загальногосподарської операційної діяльності підприємства та в процесі здійснення інвестиційних і фінансових господарських операцій, а також виникнення Надзвичайних подій (табл. 3.7.10-3.7.19).
Таблиця 3.7.11 Аналіз та оцінка собівартості за видами реалізованих об'єктів підприємницької діяльності
| Види об'єктів | Минулий рік | Звітний рік | Відхилення | ||||
| підприємницької діяльності | сума, тис.грн. | % | сума, тис.грн. | % | +, - | % | пунктів в структурі |
| Готова продукція | 21701,7 | 88,5 | 23117,5 | 87.9 | +1415,8 | +6,5 | -0.6 |
| Товари | 2435.1 | 10,0 | 2761,8 | 10.5 | +326,7 | +13,4 | +0,5 |
| Роботи | 104.5 | 0,4 | 0,4 | -7,2 | -6,9 | ||
| Послуги | 264.7 | 1,1 | 317.4 | \2 | +52,7 | +19,9 | +0,1 |
| Разом | 24506,0 | 100,0 | 26294,0 | 100,0 | +1788 | +73 |
Примітка. З даних табл. 3.7.11 випливає, що в собівартості реалізованих об'єктів підприємства найбільшу питому вагу займає готова продукція (87,9%).
Таблиця 3.7.12
Аналіз та оцінка собівартості за асортиментом реалізованої продукції
| Минулий рік | Звітний рік | Відхилення | |||||
| продукції | сума, тис.грн. | % | сума, тис.грн. | % | % | пунктів в структурі | |
| Столи | 10932.3 | 50.4 | 11495.1 | 49.7 | ■ 562.8 | +5.2 | -0.7 |
| Стільці | 6187.4 | 28,5 | 5394.7 | 23.3 | -792.7 | -12,8 | -5,2 |
| Шафи | 4582,0 | 21,1 | 6227.7 | 27.0 | -1645.7 | +35.9 | +5.9 |
| Разом | 21701.7 | 100.0 | 23117.5 | 100.0 | 4415.8 | +6.5 |
Примітка. З цієї таблиці (3.7.12) бачимо, що в асортименті реалізованої готової продукції основним видом є столи (49,7%).
Таблиця 3.7.13 Аналіз та оцінка адміністративних витрат
| Статті витрат | Минулий рік | Звітниі | / рік | Відхилення | |||
| сума, тис.грн. | % | сума, тис.грн. | % | +, - | % | пунктів в структурі | |
| Корпоративні витрати | 175,2 | 9.0 | 247.2 | 9.6 | +72,0 | +41.1 | +0.6 |
| Утримання апарату управління | 600,0 | 30,7 | 640,0 | 24,9 | +40,0 | +6,7 | -5,8 |
| Службові відрядження | 67,4 | 3,5 | 44.0 | 1.7 | -23.4 | -34.7 | -1,8 |
| Утримання основних засобів | 295,8 | 15,1 | 314,9 | 12,3 | +19,1 | +6,5 | -2,8 |
| Винагорода за професійні послуги | 144,7 | 7,4 | • 270,5 | 10,5 | +125,8 | +86,9 | +3,1 |
| Витрати на зв'язок | 137,3 | 7,0 | 199,4 | 7.8 | +62,1 | +45,2 | +0,8 |
| Амортизація нематеріальних активів | 4,1 | 0,2 | 7,2 | 0,2 | +3,1 | +75,6 | 1 "-". |
| Витрати на врегулювання спорів | 128,5 | 6,6 | 207,7 | 8,1 | +79,2 | +61,6 | +1,5 |
| Податки та збори | 189,2 | 9,7 | 289,4 | 11.3 | +100,2 | +53.1 | +1,6 |
| Плата за розрахунково-касове обслуговування | 149,1 | 7,6 | 254,4 | 9,9 | +105,3 | +70,6 | +2,3 |
| Інші витрати | 61,7 | 3,2 | 94,3 | 3,7 | +32.6 | +52,8 | +0,5 |
| Разом | 1953,0 | 100,0 | 2569.0 | 100.0 | +616,0 | +31.5 |
Примітка. Дані таблиці 3.7.13 свідчать про зростання адміністра
тивних витрат на 616,0 тис. грн., яке відбулося за рахунок значного при
росту витрат за статтями: винагорода за професійні послуги, плата за
розрахунково-касове обслуговування та податки і збори. В структурі
адміністративних витрат найбільшу питому вагу займають витрати на
утримання апарату управління. '
Таблиця 3.7.14
| Аналіз та оцінка витрат на збут | |||||||
| Статті витрат | Мпнулий рік | Звітний рік | Відхилення | ||||
| сума, тис.грн. | % | сума, тис.грн. | % | '■ | % | пунктів в структурі | |
| Пакувальні матер іали | 234,1 | 9,1 | 244.9 | 11.3 | + 10.8 | +46,1 | +2.2 |
| Оплата праці | 724,3 J | 28.3 | 632.5 | 29.1 | -91.8 | -12,7 | +0.8 |
| Реклама | 220,2 | 8,6 | 157.8 | 7.3 | -62.4 | -28.3 | -1.3 |
| Передпродажна підготовка товару | 174,4 | 6,8 | 115,4 | 5.3 | -59.0 | -33,8 | -1,5 |
| Відрядження працівників | 340,5 | 13.3 | 402,4 | 18,5 | +61.9 | -18,2 | +5,2 |
| Утримання основних засобів | 242,7 | 9.5 | 182,0 | 8,4 | -60.7 | -25.0 | -1,1 |
| Транепортування | 371,6 | 14.5 | 243.8 | 11.2 | -127,8 | -34.4 | -3,3 |
| Гарантійний ремонт | 100.2 | 4.0 | 94.0 | 4.3 | -6.2 | -6.2 | +0,3 |
| Інші витрати | 152.0 | 5.9 | 100.2 | 4.6 | -51.8 | -34.1 | -1.3 |
| Разом | 2560,0 | 100.0 | 2173.0 | 100,0 | -387,0 | -15,1 |
Примітка. Дані таблиці 3.7.14 свідчать про зменшення витрат на збут на 387,0 тис. грн. Водночас, за статтями щодо витратна відрядження працівників та пакувальні матеріали витрати збільшились. В структурі витрат на збут найбільшу питому вагу займає оплата праці.
Таблиця 3.7.15 Аналіз та оцінка структури інших операційних витрат
| Показники | Минулий рік | Звітний рік | Відхилення | ||||
| сума, тис.грн. | % | сума, тис.грн. | % | +, - | % | пунктів в структурі | |
| Витрати на дослідження тарозробки | 58,4 | 12,8 | 95,6 | 24,2 | +37,2 | +63,7 | +11,4 |
| Собівартість реалізованих виробничих запасів | 105,5. | 23,2 | 56,2 | 14,3 | -49,3 | -46,7 | -8,9 |
| Сумнівні та безнадійні борги | 97,5 | 21,3 | 46,9 | 11,3 | -50,6 | -51,9 | -9,5 |
| Втрати від ■ • знецінення запасів. | 84,3 | 18,4 | 59Д | 15,0 | -25,1 | -29,8 | ' -3,4 |
| Нестачі і втрати від псування ціни остей | 17,5 | 3,8 | 26,1 | 6,6 | +8,6 | +49,1 | +2,8 |
| Визнані штрафи, пені, неустойки | 74,5 | 16,3 | 104,2 | 26,4 | +29,7 | 39,9 | +10,1 |
| Інші витрати операційної діяльності | 19,3 | 4,2 | 6,8 | 1,7 | -12,5 | -64,8 | -2,5 |
| Разом | 457,0 | 100,0 | 395,0 | 100,0 | -62,0 | -13,6 |
Примітка. З таблиці 3.7.15 випливає, що серед інших операційних витрат найбільшу питому вагу 'іаймаїоть штрафи, пені, неустойки. Водночас, відмічається негативна тенденція їх збільшення на 29,7 тис. грн.
Таблиця 3.7.16 Аналіз та оцінка втрат^ підприємства від участі в капіталі
| Покачники | Минулий рік | Звітний рік | Відхилення | ||||
| сума, тис.грн. | % | сума, тис.грн. | % | +, - | % | пунктів структури | |
| Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства | 32,4 | 30,3 | - | - | -32,4 | 100,0 | -30,3 |
| Втрати від спільної діяльності | 14,9 | 13,9 | - | - | -14,9 | 100,0 | -13.9 |
| Втрати від інвестицій в дочірні підприємс тва | 59,7 | 55,8 | 32,0 | 100,0 | -27,7 | -46,4 | +44.2 |
| Разом | 107.0 | 100.0 | 32.0 | 100.0 | -75.0 | -69.4 |
Примітка. Підприємство у звітному періоді (табл.. 3.7.16) досягло беззбиткової асоційованої та спільної діяльності. Від діяльності дочірніх підприємств збитки становили 32,0 тис. грн.^
Таблиця 3.7.17 Аналіз та оцінка фінансових витрат підприємства
| Показники | Минулий рік | Звітний рік | Відхилення | ||||
| сума, тис.грн. | % | сума, тис.грн. | % | +, - | % | пунктів структури | |
| Відсотки за кредит | 104.5 | 53,6 | 87.9 | 52,0 | -16,6 | -15,9 | -1.6 |
| Витрати, пов'язані з випуском акцій | 24,7 | 12,7 | 9,0 | -9,5 | -38,5 | -3,7 | |
| Відсотки за договорами фінансового лізи нгу | 49,8 | 25,5 | 59,7 | 35,3 | +9,9 | +19,9 | +9,8 |
| Інші витрати | 16.0 | 8,2 | 6.2 | 3.7 | -9.8 | -61,3 | -4.5 |
| Разом | 195.0 | 100,0 | 169.0 | 100,0 | -26,0 | -13.3 |
Примітка. Дані таблиці 3.7.17 свідчать, що підприємство значні кошти витрачає на сплату відсотків за користування кредитами.
Таблиця 3.7.18 Аналіз та оцінка інших витрат підприємства
| Показники | Минулий рік | Звітний рік | Відхилення | ||||
| сума, тис.грн. | % | сума, тис.грн. | % | +. | % | пунктів структури | |
| Собівартість реалізованих фінансових інвестицій | 32,6 | 32,3 | - | - | -32,6 | -100.0 | -32,3 |
| Собівартість реалізованих необоротних активів | 18,5 | 18,3 | 49,5 | 31,5 | +31 | +1 -6р. | +132 |
| Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій | 29,8 | 29,5 | 31,6 | 20,1 | + 1,8 | +6.0 | -9,4 |
| Списання необоротних активів | 13,0 | 12,9 | 67,7 | 43,1 | +54,7 | 4.2 р. | +30,2 |
| Інші витрати звичайної діяльності | 7,1 | 7,0 | 8^ | 5,3 | +1Л | + 15,5 | -1,7 |
| Разом | 101,0 | 100.0 | 157.0 | 100,0 | +56 | +55,4 |
Примітка. Як видно з таблиці 3.7.18 у гадприємства значно збільшились витрати, пов'язані з списанням та реалізацією необоротних активів.
Таблиця 3.7.19 Аналіз та оцінка витрат від надзвичайних подій
| Показники | Минулих сума, тис.грн. | ї рік % | Звітний рік | +, - | Відхилення | ||
| сума, тис.грн. | % | % | пунктів в структурі | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Втрати від стихійного лиха: • прямі втрати за наслідками подій • витрати на здійснення заходів, пов'язаних із запобіганням подій • витрати, пов'язані з ліквідацією наслідків | 4,7 192 32,1 43,4 | 50,9 10,3 17,323,3 | . 106,1 7,4 29,6 69,1 | 50,8 3,5 14,2 33,1 | +11,4 -11,8 -2,5 +25,7 | +12,0 -61,5 -7,8 +592 | ■ -0,1 -6,8 -3,1 +9,8 |
| Втрати від техногенних катастроф і аварій: • прямі втрати за наслідками подій • витрати на здійснен ня заходів, пов'язаних із запобіганням подій | 84,97,1 70,9 | 45,63,8 38,1 | 97,8 4,9 85,7 | 46,82,3 41,0 | +12,9-22 +14,8 | +152 -31,0 +1,6 | +12-1,5 +2,9 |
Продовження табл. 3.7.19
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 7 8 | ||
| • ви грати, пов'язані з ліквідацією наслідків | 6.9 | 3,7 | 7:2 | 3:5 | +0,3 | -4,3 | -0,2 |
| Інші надзвичайні витрати | 6.4 | 3,5 | 5:1 | 2,4 | -1,3 | -20,3 | -1,1 |
| Разом | 186:0 | 100.0 | 209.0 | 100,0 | +23.0 | + 12,4 |
Примітка. Дані таблиці 3.7.19 свідчать про збільшення витрат підприємства від надзвичайних подій. Найбільшу питому вагу мають витрати, пов'язані з ліквідацією наслідків від стихійного лиха та здійсненням заходів щодо запобігання техногенних катастроф і аварій.
Для оцінки ефективності формування витрат на підприємстві існує певна система економічних показників (табл. 3.7.20).
Таблиця 3.7.20 Аналіз та оцінка витрат підприємства
| Показник | Методика розрахунку потзника | Економічний зміст показника |
| /■■.:, | 2 | 3 |
| Коефіцієнт покриття виробничих витрат | Валова продукція | Скільки валової продукції створюється на підприємстві за рахунок 1 грн. операційних витрат |
| Операційні витрати | ||
| Коефіцієнт окупності виробничих витрат | Операційні витрати Валова продукція | Які витрати несе підприємство, щоб одержати 1 грн. валової продукції |
| Коефіцієнт покриття реалізованих виробничих витрат | Чистий дохід | Скільки чистого доходу створює підприємству 1 грн. виробничих витрат |
| Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуё) | ||
| Коефіцієнт окупності реалізованих виробничих витрат | Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) | Які виробничі витрати несе підприємство, щоб одержати 1 грн. чистого доходу |
| Чистий дохід | ||
| Коефіцієнт | Чистий дохід | Скільки чистого |
| покриття постійних витрат | Адміністративні витрати (+) Витрати на збут | 1 грн. постійних витрат |
Продовження таи і. 3.7.20
| / | 2 | 3 |
| Коефіцієнт окупності постійних витрат | Адміністративні витрати (+) Витрати на збут Чистий дохід | Які постійні виграти 11 ссе підприємство, щоб одержати 1 грн. чистого доходу |
| Коефіцієнт покриття адміністративних витрат | Чистий дохід | Скільки чистого доходу створює 1 грн. адміністративних витрат |
| Адміністративні витрати | ||
| Коефіцієнт окупності адміністративних витрат | Адміністративні витрати Чистий дохід | Які адміністративні витрати несе підприємство, щоб одержати 1 грн. чистого доходу |
| Коефіцієнт ефективності загальногосподарського управління | Валова продукція Адміністративні витрати | Скільки валової продукції створює підприємству 1 грн. адміністративних витрат |
| Коефіцієнт витратомісткості загальногосподарського управління | Адміністративні витрати Операційні витрати | Яка питома вага адміністративних витрат в операційних витратах |
| Коефіцієнт валової віддачі адміністративних витрат | Адміністративні витрати Валова продукція | Які адміністративні витрати несе підприємство, щоб одержати 1 грн. валової пр одукції |
| Коефіцієнт навантаження адміністративних витрат | Операційні витрати Адміністративні витрати | Рівень навантаження операційних витрат на 1 грн. адміністративних витрат |
| Коефіцієнт. координації у співвідношенні операційних і адміністративних витрат | Операційні витрати (-) Адміністративні витрати Адміністративні витрати | Скільки операційних витрат формується 1 грн. адміністративних витрат |
Продовження таб.і.3.7.20
| 1 | 2 | 3 |
| Коефіцієнт координації адміністративних витрату співвідношенні в операційних витратах | Адміністративні витрати | Рівень співвідношення адміністративних витрат на 1 грн. операційних витрат |
| Операційні витрати (-) Адміністративні витрати | ||
| Коефіцієнт ефективності постійних витрат | Валова продукція | Скільки валової продукції створює 1 грн. постійних витрат |
| Адміністративні витрати (+) Витрати на збут | ||
| Коефіцієнт витратомісткості загшіьногосподарсь-кого управління і збуту продукції | Адміністративні витрати (+) Витрати на збут | Яка питома вага постійних витрат в операційних витрат |
| Операційні витрати | ||
| Коефіцієнт валової віддачі постійних | Адміністративні витрати (+) Витрати на збут | Які постійні витрати несе підприємство, щоб |
| витрат | Валова продукція | одержати 1 грн. валової продукції |
| Коефіцієнт | Операційні витрати | Рівень навантаження |
| навантаження постійних витрат | Адміністративні витрати (+) Витрати на збут | операційних витрат на 1 грн. постійних витрат |
| Коефіцієнт координації у співвідношенні | Операційні витрати (-) Адміністративні витрати (-) Витрати на збут | Рівень співвідношення змінних і постійних витрат (скільки змінних |
| змінних і постійних витрат | Адміністративні витрати (+J Витрати на збут | витрат припадає на 1 грн. постійних витрат) |
| Коефіцієнт координації у | Адміністративні витрати (+) Витрати на збут | Рівень співвідношення постійних і змінних витрат |
| співвідношенні постійних і змінних витрат | Операційні витрати (-) Адміністративні витрати (-) Витрати на збут | (скільки постійних витрат припадає на 1 грн. змінних витрат) |
| Коефіцієнт ефективності змінних витрат | Валова продукція | Скільки валової продукції створює 1 грн. змінних витрат |
| Операційні витрати (-) Адміністративні витрати (-) Витрати на збут |
____ Продовження табл. 3. 7.20
| 1 | 2 | 3 |
| Коефіцієнт валової віддачі змінних витрат | Операційні витрати (-) Адміністративні витрати (-) Витрати на збут | Які змінні ви фати несе підприємство, щоб одержати 1 грн. валової продукції |
| Валова продукція | ||
| Коефіцієнт покриття витрат на збут | Чистий дохід | Скільки чистого доходу формує 1 грн. витрат на збут |
| Витрати на збут | ||
| Коефіцієнт окупності витрат на збут | Витрати на збут | Які витрати на збут несе підприємство, щоб одержати 1 грн. чистого доходу |
| Чистий дохід | ||
| Коефіцієнт витратомісткості збутової діяльності підприємства | Витрати на збут | Яка питома вага витрат на збут в операційних витратах |
| Операційні витрати | ||
| Коефіцієнт навантаження витрат на збут | Операційні витрати | Рівень навантаження операційних витрат на 1 грн. витрат на збут |
| Витрати на збут | ||
| Коефіцієнт координації у співвідношенні операційних витрат і витрат на збут | Операційні витрати (-) Витрати на збут | Скільки операційних витрат формує 1 грн. витрат на збут |
| Витрати на збут | ||
| Коефіцієнт координації витрат на збут у співвідношенні в операційних витратах | Витрати на збут | Рівень співвідношення витрат на збут на 1 грн. операційних витрат |
| Операційні витрати (-) Витрати на збут | ||
| Коефіцієнт витратомісткості загальногосподарського управління в постійних витратах | Адміністративні витрати | Яка питома вага адміністративних витрат в постійних витратах |
| Адміністративні витрати (+) Витрати на збут | ||
| Коефіцієнт витратомісткості збутової діяльності в постійних витратах | Витрати на збут | Яка питома вага витрат на збут в постійних витратах |
| Адміністративні витрати (+) Витрати на збут | ||
| Коефіцієнт координації у співвідношенні витрат на збут і адміністративних витрат | Витрати на збут | Рівень співвідношення витрат на збут на 1 грн. адміністративних витрат |
| Адміністративні витрати |
Продовження табл. 3.7-.2tt
| І | 2 | 3 |
| Коефіціг нт координації у співвідношенні адміністративних витрат і витрат на збут | Адміністративні витрати | Рівень співвідношення адміністративних витрат на 1 грн. витрат на збут |
| /іитрати на збут | ||
| Коефіцієнт окупності виробничих (змінних) витрат | Собівартість реалізованої продукції | Скільки виробничих (змінних) витрат необхідно підприємству, щоб створити 1 грн. валового прибутку |
| Валовий прибуток (збиток) | ||
| Валова рентабельність (прибутковість) виробничих (змінних) витрат | Валовий прибуток (збиток) | Скільки одержує підприємство валового прибутку з 1 грн. виробничих витрат (змінних) |
| Собівартість реалізованої продукції | ||
| Коефіціснт окупності чистого доходу | Чистий дохід | Скільки чистого доходу необхідно підприємству, щоб створити 1 грн. валового прибутку |
| Валовий прибуток (збиток) | ||
| Валова рентабельність (прибутковість) чистого доходу | Валовий прибуток (збиток) | Скільки одержує підприємство валового прибутку з 1 грн. чистого доходу |
| Чистий дохід | ||
| Коефіцієнт окупності операційних витрат | Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) (+) Адміністративні витрати (+) Витрати на збут | Скільки операційних витрат необхідно підприємству, щоб створити 1 грн. прибутку від операційної діяльності |
| Фінансовий результат від операційної діячьності | ||
| Рентабельність (прибутковість) операційних витрат | Фінансовий результат від операційної діяльності | Скільки одержує підприємство прибутку від операційної діяльності з 1 грн. операційних витрат |
| Собівартість реалізованої продущії (робіт, послуг) (+) Адміністративні витрати (+) Витрати на збут |
| Прімїпвж еішя табл. 3. 7.20 З |
| ] | 3 | |
| Коефіцієнт окупності операційних витрат в процесі господарської діяльності | Собівартість реалізованої продукції (робіт, послу.-) + Адміністративні витрати + Витрати на тут Фінансовий результат від господасрькоідіячьності | Скільки операційних втрат необхідно підприємству, щоб створити 1 гри. прибутку від господарської діяльності |
| Рентабельність (прибутковість) операційних витрат в процесі господарської діяльності | Фінансовий результат від господарської діяльності Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) (+) Адміністративні витрати (+) Витрати на збут | Скільки одержує підприємство прибутку від господарської діяльності від 1 грн. операційних витрат |
| Коефіцієнт чистої окупності операційних витрат | Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) (+) Адміністративні витрати (+) Витрати на збут Чистий прибуток (збиток) | Скільки операційних витрат необхідно підприємству, щоб створити 1 грн. чистого прибутку |
| Чиста рентабельність (прибутковість) операційних витрат | Чистий прибуток (збиток) Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) + Адміністративні витрати + Витрати на збут | Скільки одержує підприємство чистого прибутку від 1 грн. операційних витрат |
Важливою складовою економічного аналізу витрат є дослідження співвідношення: витрати -» чистий дохід —» прибуток. У результаті витрат створюється продукція (роботи, послуги), а від її продажу підприємство отримує прибуток. Оскільки прибуток — мета господарської діяльності кожного підприємства, важливо знати його залежність від його попередників — витрат та чистого доходу. В основі співвідношення між витратами і чистим доходом діють лінійні залежності, які виражаються наступними розрахунками:
ВП = ОПв х ЗО + ПВ; ЧД = ОП х Ц;
ЗВ = ОП х ЗО; ВВ = ЗВ + ПВ;
ПВ = АВ + ВЗ, де ВП — загальні витрати підприємства від операційної діяльності за звітний період часу (місяць, квартал, рік); ОП — обсяг реалізації (продажу) об'єктів підприємницької діяльності за асортиментом в натуральному виразі; ЗО — змінні витрати на одиницю
продукції (робіт, послуг); ПВ постійні витрати за звітний період часу (місяць, квартал, півріччя, 9 місяців, рік); АВ -■■ адміністративні витрати за звітний період часу (місяць, квартал, півріччя, 9 місяців, рік); ВЗ витрати на збут за звітний період часу (місяць, квартал, півріччя, 9 місяців, рік); ЧД — чистий дохід (виручка) від продажу продукції (робіт, послуг) у грошовому виразі; Ц — ціна одиниці продукції (робіт, послуг); ЗВ — змінні витрати за звітний період часу (місяць, квартал, півріччя, 9 місяців, рік).
Аналіз співвідношення витрати — чистий дохід — прибуток базується на таких передумовах:
• обсяг виробництва і реалізації (продажу) продукції (робіт, послуг) за звітний період часу збігаються (ОП = обсягу виробництва);
• витрати можна чітко поділити на змінні й постійні. За показниками фінансової звітності собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) з урахуванням всіх загальновиробничих витрат— це змінні витрати, а постійні витрати — це адміністративні витрати і витрати на збут; '■■■■.-
• змінні витрати пропорційні обсягу підприємницької діяльності, а постійні залежать лише від періоду часу;
• ціна на продукцію (роботи, послуги) має визначений стабільний характер.
У процесі аналізу обчислюються й аналізуються такі показники:
- маржинальний прибуток (збиток);
- коефіцієнт маржинального прибутку;
- рівноважний обсяг операційної (виробничої) діяльності (точка беззбитковості);
- рівень безпеки операційної діяльності;
- обсяг операційної діяльності (обсяг виробництва), що забезпечує цільову прибутковість;
- операційний ліверидж (операційна залежність), який дає змогу оперативно аналізувати залежність прибутку від динаміки обсягу' продукції і структури витрат.
При аналізі важливе значення має показник маржинального прибутку і його відносна величина — коефіцієнт маржинального прибутку.
Маржинальний прибуток, який іноді називають покриттям, або внеском у прибуток, обчислюється за формулою:
ПМ = ЧД —ЗВ,
де ПМ — величина маржинального прибутку за певний період, грн.; ЗВ— змінні витрати за цей самий період.
Отже, маржинальний прибуток дорівнює постійним витратам і операційному прибутку, тобто прибутку від продажу продукції:
ПМ = ПВ + П,
де П — операційний прибуток, гри.
Відповідно, операційний прибуток, або просто прибуток, є різницею
П = ПМ — ПВ.
Маржинальний прибуток є верхньою межею прибутку при зміні величини постійних витрат ПВ, а саме: коли постійні витрати прямують до нуля — ПВ -» 0, операційний прибуток прямує до маржинального прибутку — П -»ПМ.
Ці закономірності цінні при аналізі впливу динаміки обсягу продажу на прибуток. Коли змінюється обсяг виробництва (продажу), постійні витрати залишаються на попередньому рівні, тому прибуток змінюється на величину маржинального прибутку.
АПМ = АЧД — ДЗВ, АП = ДЧД — (ДЗВ + ДПВ).
Оскільки ДПВ = 0, то ДП = ДЧД — ДЗВ = ДПМ.
Співвідношення між маржинальний прибутком і обсягом чистого доходу зручно аналізувати за допомогою відносного показника — коефіцієнта маржинального прибутку.
Кп.м = ПМ: ЧД,
де Кп.м — коефіцієнт маржинального прибутку.
Коефіцієнт Кп.м показує частку маржинального прибутку (ПМ) у чистому доході. Якщо, наприклад, виручка ЧД = 300 тис. грн., а змінні витрати ЗВ = 180 тис. грн., тоді
Кп.м = (300-180): 300 = 0,4
Це означає, що на одну гривню чистої виручки припадає 40 коп. маржинального прибутку. При зростанні обсягу виробництва (продажу) в натуральних одиницях на кожну додаткову гривню виручки (ЧД) підприємство одержує 40 коп.' маржинального, і відповідно, операційного прибутку. І навпаки, при зменшенні обсягу виробництва (продажу) в такій самій пропорції зменшується прибуток.
За даних цін і норм змінних витрат коефіцієнт маржинального прибутку — величина постійна. Тому приріст (зменшення) прибутку можна визначити так:
ДП = ДЧД х Кп.м.
Якщо передбачається збільшити обсяг виробництва (продажу) продукції на 50 тис. грн. при Кп.м = 0,4, тоді матимемо приріст прибутку на 20 тис. грн. (50 х 0,4).
31^-
Іі и три ти під ті р н (~м с тез
Операційнії діяльність щодо виробництва (продажу) продукції, надання пос.іуі, виконання робіт вважається врівноваженою, коли чистіш доход від продажу цісї продукції (робіт, послуг), тобто виручка, дорівнює сукупним витратам. Цей обсяг продукції ще називають точкою беззбитковості, оскільки на графіку в точці, що відповідає його величині, перетинаються функції витрат і чистої виручки (доходу). Зазначений обсяг виробництва —- точка беззбитковості — розмежовує сфери збиткового (ділянка І) і прибуткового (ділянка 2) виробництва (продажу), як це показано на рис. 3.7.4 і рис. 3.7.5.
Через наявність постійних втрат (ПВ) виробництво продукції до певного її обсягу (точки беззбитковості Об) с збитковим, оскільки ВП > ЧД. Сфера збиткового виробництва (ОЗб) на графіках перебуває в межах
Рис. 3.7.4. Динаміка витрат (ВП), виручки (ЧД) та точка беззбитковості (Об)
Зі зростанням обсягу виробництва (продажу) за умови, що змінні витрати на одиницю продукції менші за ціну, тобто ЗО < Ц, збитки зменшуються, і в точці беззбитковості вони дорівнюють нулю. Це добре видно на графіках рис. 3.7.4 і рис 3.7.5. На рис 3.7.4 точка беззбитковості визначена графічно.
Рис. 3.7.5. Динаміка прибутку (збитку) залежно
• від обсягу виробництва
На практиці беззбитковий обсяг виробництва обчислюється, як правило, аналітично. Необхідна для цього формула виводиться досить просто. У точці беззбитковості виручка дорівнює сукупним витратам, тобто:
Об х Ц = Об х ЗО + ПВ.
Звідси маємо відому формулу:
У чисельнику цієї формули постійні витрати, у знаменнику — маржинальний прибуток на одиницю продукції (питомий мар-жинальний прибуток).
У стартовий період роботи підприємства, коли ОП = 0, збитки дорівнюють постійним витратам. Зі збільшенням обсягу виробництва (продажу) на один виріб, АОп = 1, збитки зменшуються на питомий маржинальний прибуток (Ц — ЗО). Після досягнення точки беззбитковості відповідно зростає прибуток.
Беззбитковий обсяг виробництва може визначатися у натуральному і грошовому виразі. Натуральний вираз найбільш прийнятний для однопродуктового виробництва. У багатопродуктовому виробництві в цьому разі виникає проблема розподілу постійних витрат між виробництвом окремих продуктів. Тому за цих умов частіше визначають загальний обсяг беззбиткового виробництва у грошовому виразі, тобто в обсязі виручки ЧД.
3#iJ
Для виведення формули обчислення беззбиткового обсягу виробництва у грошовому виразі скористаємося формулою:
Об = ПВ: (Ц-ЗО), ОбхЦ = ПВ:[(Ц — Зо):Ц] Оскільки Об х Ц = ЧДб (чистий дохід який забезпечує беззбиткову діяльність), а (Ц — ЗО): Ц — це коефіцієнт маржинального прибутку (Кп.м), тоді
ЧДб = ПВ: Кп.м. Можна вивести цю формулу і на основі таких співвідношень. У точці беззбитковості:
ЧДб = 3Вб + ПВ, де 3Вб — змінні витрати на беззбитковий обсяг продукції (продажу), грн.
Виразимо залежність змінних витрат від обсягу виробництва (продажу), скориставшись для цього коефіцієнтом маржинального прибутку:
Кп.м = (ЧД — ЗВ):ЧД; ЗВ = ЧД — ЧДхКп.м. У точці беззбитковості
ЧДб = ЧДб — ЧДб х Кп.м + ПВ. Звідси
ЧДб = ПВ: Кп.м. У точці беззбитковості постійні витрати ПВ покриваються мар- жинальним прибутком.
На основі беззбиткового обсягу виробництва визначається рівень безпеки операційної діяльності. Критерієм такої безпеки є ступінь перевищення беззбиткового обсягу виробництва над фактичним (плановим) обсягом виготовленої продукції. Коефіцієнт безпеки операційної (виробничої) діяльності (Кб) обчислюється так:
|
| • у випадку вартісного (грошового) виразу обсягу продукції (ба-г гатопродуктове виробництво) — |
|
• у разі визначення обсягу продукції у натуральному виразі (од-нопродуктове виробництво) —
де ОП. ЧД фактичний або плановий обсяг продукції (виробництво, продаж) відповідно у натуральному і і рошовому виразі.
Наприклад, фактичний обсяг він отовлення (продажу) продукції 25 тис. шт., а обсяг беззбиткового виробництва (продажу)- 20 тис. шт. Для цих умов коефіцієнт безпеки виробництва становитиме: Кб = (25 - 20): 25 = 0:20.
Це означає, що при зменшенні обсягу продажу (ОП) на 20° о виробництво потрапляє в точку беззбитковості (Об) і перестає давати прибуток. У разі подальшого зниження обсягу виробництва (продажу) воно стає збитковим.
Коефіцієнт безпеки операційної діяльності можна вважати мірою операційного ризику. Чим він більший, тим безпечніша ситуація з огляду на прибутковість діяльності. З його зростанням зменшується ризик зниження обсягу виробництва до точки рівноваги, і навпаки — при його зниженні такий ризик зростає.
Прибуток підприємства залежить від його операційної активності, яка на виробничих підприємствах виражається передусім об-, сягом продажу (виробництва) продукції. Якщо йдеться про динаміку активності, тобто темп її зміни, то на величину прибутку істотно впливає ще структура витрат, а саме їх поділ на змінні та постійні витрати.
Під час аналізу залежності прибутку від операційної активності з'ясовується два питання:
• який обсяг реалізації забезпечує цільовий прибуток
підприємства;
• як реагує величина прибутку на зміну обсягу реалізації.
Послідовно розглянемо ці питання.
Цільовим у даному випадку називається прибуток, який підприємство хотіло б одержати в певному періоді виходячи зі своїх стратегічних завдань. Тому виникає питання, скільки треба продавати продукції за певних цін і рівня витрат, щоб зазначений прибуток забезпечити. Такий обсяг продукції обчислюється за формулою:
• за натурального виразу обсягу продукції
Або
3*8
у випадку вартісною виміру обсягу продукції
або
де Оц, ЧДц — обсяг продукції, який необхідно реалізувати, щоб забезпечити цільовий прибуток відповідно у натуральному і грошовому виразі; Пц — цільовий прибуток, грн.
@Я Приклад. Підприємство виготовляє і продає в середньому за рік ЗО тис. виробів по ціні 70 грн. Змінні витрати на один виріб — 50 грн., річні постійні витрати — 300 тис. грн. Скільки треба виготовляти (продавати) виробів, щоб за даних умов одержати 400 тис. грн. прибутку за рік?
Для отримання 400 тис. грн. прибутку за рік слід обсяг виробництва і продажу продукції довести до 35000 виробів, тобто збільшити на 5000 од. Що це правильно, легко перевірити прямим обчисленням прибутку за даного обсягу виробництва.
Пц = 35000 (70-50) — 300 тис. грн. = 400 тис. грн.
Тепер щодо відносної реакції прибутку на зміну обсягу виробництва. Цей аспект аналізу ще називають операційною залежністю. Вона визначається за допомогою такого показника, як операційний ліверидж (важіль).
Операційний ліверидж характеризує приріст прибутку на одиницю приросту обсягу реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), тобто
де ОЛ — операційний ліверидж; АПв — зміна прибутку, %; АЧДв — зміна обсягу реалізації, %.
|
Виразимо чисельник і знаменник формули у реальних показниках:
|
|
Оскільки
ОЛ = [АОп(Ц — 30)|: (Он (Ц — ЗО) — ПВ]:(ДОн:Оп) =
= |Оп (Ц — ЗО) ]: [Оп (Ц-ЗО) — ПВ] = 11м: П. Таким чином одержана формула:
ОЛ = Пм: П,
згідно з якою операційний ліверидж обчислюється як відношення маржинального прибутку до прибутку.
Величина ОЛ — операційний ліверидж — показує, на скільки відсотків зміниться прибуток при зміні обсягу реалізації (виробництва) продукції (операційної активності) на 1%, тобто
АПв = АЧДв х ОЛ.
Якщо, наприклад, ОЛ = 1,5, то при збільшенні обсягу реалізації (виробництва) на 10% прибуток зростає на 15%. Прибуток зростає випереджаючими темпами стосовно збільшення обсягу реалізації (виробництва), тому що є постійні витрати, які не реагують на його зміну.
Операційний ліверидж значною мірою залежить від частки постійних витрат у сукупних витратах підприємства. З її зростанням величина ОЛ збільшується, і навпаки. Чим більша величина операційного лівериджу, тим чутливіша реакція прибутку на зміну обсягу виробництва (продажу) продукції. Це можна показати на простому прикладі з двома варіантами структури витрат.
Таблиця 3.7.21
Залежність маржинального прибутку від структури витрат підприємства
(тис. грн.)
| Показники | Моделювання структури витрат | |
| Варіанти витрат | ||
| І | II | |
| 1. Чистий дохід (виручка) від продажупродукції | 1000. | |
| 2. Змінні витрати: виробнича собівартістьреалізованої продукції | ||
| 3. Постійні витрати, - всього в т. ч. • адміністративні витрати • витрати на збут | .. 300 | |
| 5. Операційний прибуток | ||
| 6. Маржинальний прибуток |
Маржинальний прибуток:
І варіант — 1000 — 500 = 500 тис. грн.
И варіант 1000 — 600 = 400 тис. грн. Прибуток у двох варіантах однаковий —
П = 1000 — 800 = 200 тис. грн. Операційний ліверидж:
I варіант — 500: 200 = 2,5;
II варіант — 400: 200 = 2,0.
При збільшенні обсягу реалізації (виробництва) на 10% у І варіанті прибуток зростає на 25% (10 • 2,5), у другому — на 20% (10 • 2.0).
Розглянута методика універсальна, вона підходить для підприємств різних видів економічної діяльності, організаційно-правових форм і обсягів господарювання, у тому числі для внутрішніх центрів прибутку. Вона дає змогу оперативно оцінити важливі параметри операційної діяльності підприємства, зробити належні висновки та обґрунтувати планові (проектні) рішення.
Приклад комплексного дослідження співвідношення показників: витрати —» чистий дохід -» операційний прибуток наведемо в табл. 3.7.22.
Таблиця 3.7.22
Оцінка економічної діяльності підприємства,
Дата добавления: 2015-12-08; просмотров: 75 | Нарушение авторских прав