Наследования или дарения

Основные характеристики налога изложены в Законе РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения от 12.12.1991 г. N 2020-1 (в редакции от 30.12.2001 г.).

Налогоплательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения являются физические лица, получающие в собственность в порядке наследования или дарения имущество от других физических лиц. Физическое лицо признается налогоплательщиком по каждому факту получения имущества в собственность в порядке наследования или дарения.

Объектом налогообложения считается получение физическим лицом следующего имущества, находящегося в Российской Федерации и денежных средств:

1) жилого дома, квартиры, дачи, садового домика в садоводческом товариществе;

2) транспортного средства (самолета, вертолета, теплохода, яхты, катера, автотранспортного средства, мотосаней, моторной лодки, иного транспортного средства);

3) предметов антиквариата или искусства;

4) бытовых изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также лома таких изделий;

5) паенакоплений в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах;

6) денежных сумм, находящихся во вкладах в банках и других кредитных организациях;

7) средств на именных приватизированных счетах;

8) имущества и земельных долей (паев);

9) валютных ценностей и ценных бумаг.

Не может быть признано объектом налогообложения:

имущество, получаемое одним супругом от другого;

получение жилого дома, квартиры или паенакопления в жилищном кооперативе, если наследник (одаряемый) проживал в этом доме (квартире) не менее одного года совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора дарения;

получение в порядке наследования имущества лица, погибшего при выполнении им государственных или общественных обязанностей либо при выполнении гражданского долга по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности или правопорядка;

получение в порядке наследования жилого дома, земельной доли или транспортного средства физическим лицом, являющимся инвалидом I или II группы;

транспортное средство, переходящее в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявшим кормильца. (К ним относятся члены семьи погибшего (умершего), имеющие право получать пенсию по случаю потери кормильца.)

Налоговая база определяется как стоимость имущества, полученного в порядке наследования или дарения.

Стоимость наследуемого имущества устанавливается на день открытия наследства. Стоимость имущества, переходящего в порядке дарения определяется в соответствии с договором дарения, но не ниже суммы оценки данного имущества, проводимой соответствующими органами.

Налоговая база уменьшается на налоговые вычеты. Если размер налоговых вычетов превосходит налоговую базу, налоговая база считается равной нулю.

Налоговые вычеты включают в себя необлагаемый минимум стоимости имущества, кратный минимальному размеру оплаты труда (МРОТ) и сумму налога на имущество с физических лиц, уплаченную ранее его собственником. Величина необлагаемого минимума равна:

850 МРОТ - для имущества, переходящего в собственность в порядке наследования;

80 МРОТ - для имущества, переходящего в собственность в порядке дарения.

Если налогоплательщик в течение одного календарного года неоднократно получает имущество в собственность в порядке дарения от одного и того же физического лица, то налоговый вычет, может быть применен только один раз.

Налоговые ставки прогрессивные. Они дифференцируются в зависимости от стоимости имущества и степени родства между налогоплательщиком и наследодателем или дарителем (см. табл.16.18 и 16.19).

Наследниками по завещанию могут быть любые физические и юридические лица, а также государство. При отсутствии завещания к наследованию приглашаются законные наследники. В процессе наследования по закону родственники подразделяются на три категории:

1) наследники первой очереди - дети (в том числе усыновленные), супруг, родители (усыновители);

2) наследники второй очереди - братья и сестры, дедушка и бабушка со стороны отца и матери;

3) другие наследники - остальные родственники и другие физические лица.

Примечание. Внуки и правнуки выступают в качестве наследников первой очереди, если ко времени открытия наследства нет в живых того из их родителей, который был бы наследником имущества.

В расчетах используется величина МРОТ = 100 руб., установленная Федеральным законом от 19.06.2000 г. N 82-ФЗ.

Таблица 16.18. Ставки налога на наследование имущества

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Стоимость имущества, МРОТ | Ставки |

|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|

| От 850 до 1700 | С превышения над 850 МРОТ |

|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|

|Наследники первой очереди | 5% |

|Наследники второй очереди | 10% |

|Другие наследники | 20% |

|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|

| От 1701 до 2550 |Количество МРОТ + % с превышения|

| |над 1700 МРОТ |

|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|

|Наследники первой очереди | 42,5 + 10% |

|Наследники второй очереди | 85 + 20% |

|Другие наследники | 170 + 30% |

|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|

| Более 2550 |Количество МРОТ + % с превышения|

| |над 2550 МРОТ |

|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|

|Наследники первой очереди | 127,5 + 15% |

|Наследники второй очереди | 255 + 30% |

|Другие наследники | 425 + 40% |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Таблица 16.19. Ставки налога на дарение имущества

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Стоимость имущества, МРОТ | Ставки |

|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|

| От 80 до 850 | С превышения над 80 МРОТ |

|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|

|Дети, родители | 3% |

|Другие физические лица | 10% |

|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|

| От 851 до 1700 |Количество МРОТ + % с превышения|

| |над 850 МРОТ |

|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|

|Дети, родители | 23,1 + 7% |

|Другие физические лица | 77 + 20% |

|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|

| От 1701 до 2550 |Количество МРОТ + % с превышения|

| |над 1700 МРОТ |

|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|

|Дети, родители | 82,6 + 11% |

|Другие физические лица | 247 + 30% |

|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|

| Более 2550 |Количество МРОТ + % с превышения|

| |над 2550 МРОТ |

|——————————————————————————————————————|————————————————————————————————|

|Дети, родители | 176,1 + 15% |

|Другие физические лица | 502 + 40% |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Сумма налога определяется налоговыми органами исходя из соответствующей налоговой базы, налоговых вычетов и налоговых ставок.

16.13. Сбор за использование наименований "Россия", "Российская

Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний

Согласно Закону РФ "О сборе за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний" от 02.04.1993 г. N 4737-1 (в редакции от 28.04.1997 г.), упомянутый сбор уплачивают организации, в том числе с иностранными инвестициями, использующие данные наименования, слова и словосочетания в своих названиях.

Не относятся к плательщикам сбора следующие юридические лица:

федеральные органы государственной власти;

Центральный банк РФ и его учреждения;

государственные внебюджетные фонды РФ;

бюджетные учреждения и организации, полностью финансируемые из государственного бюджета;

редакции средств массовой информации (кроме рекламных и эротических изданий);

общероссийские общественные и религиозные объединения;

сельские товаропроизводители.

Упомянутым Законом и Инструкцией МНС РФ от 29.06.2000 г. N 63 установлены следующие ставки:

1) для организаций, предприятий и учреждений, осуществляющих предпринимательскую деятельность (кроме заготовительных, снабженческо-сбытовых и торговых) - 0,5% от стоимости реализованной за текущий квартал продукции (работ, услуг. В качестве стоимости реализованной продукции (работ, услуг) рассматривается выручка без НДС, акцизов и налога с продаж;

2) для заготовительных, снабженческо-сбытовых и торговых (оптовых и розничных) организаций - 0,05% от оборота. Под оборотом текущего квартала понимается фактический товарооборот, определяемый по кредиту счета 90 "Продажи" без НДС, акцизов и налога с продаж;

3) для других организаций - 100 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ) в год. (Согласно Федеральному закону от 19.06.2000 г. МРОТ = 100 руб.)

У строительных, проектных, научно-исследовательских и опытно-конструкторских организаций учитывается только выручка, полученная за работы, выполненные собственными силами.

Для отдельных плательщиков сбора ставки могут быть уменьшены, но не более чем до 50%. Льготы устанавливает Правительство РФ. Расходы по сбору относятся на чистую (нераспределенную прибыль), что отражается в бухгалтерском учете с помощью проводки:

Д 91 (84) - К 68,

где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При отнесении суммы налога на счет 91 "Прочие доходы и расходы" следует помнить, что она не должна уменьшать размер налогооблагаемой базы по прибыли.

Предприятия, уплачивающие сбор ежеквартально, обязаны перечислять денежные средства до 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем текущего квартала. Организации, уплачивающие годовую сумму сбора одновременно, должны перевести денежные средства до 25-го марта года, следующего за отчетным.

Сумма платежа полностью зачисляется в федеральный бюджет.

Дата добавления: 2015-07-10