Обзорные лекции 1 страница

Конспект (тезисы) лекций по дисциплине «Анализ и

диагностика финансово-хозяйственной деятельности»

Установочные

Лекция №1 Базовые концепции и организационно- методические основы комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности организаций:

(Форма обучения 3,5 года; 5 лет)

План лекции

1) Сущность и задачи экономического анализа.

2) Классификация видов экономического анализа.

3) Системно-комплексный подход в экономическом анализе.

4) Система формирования экономических показателей

5) Метод и методика анализа хозяйственной деятельности

6) Роль экономического анализа в выявлении внутрихозяйственных резервов.

7) Классификация резервов повышения эффективности деятельности коммерческой организации

Изучение явлений природы и общественной жизни невозможно без анализа. Анализ представляет собой расчленение явления или предмета на его составные части (элементы) с целью изучения их внут­ренней сущности.

Однако анализ не может дать полного представления об изучае­мом предмете или явлении без синтеза, т.е. без установления связей и зависимостей между его составными частями. Изучая, к примеру, ус­тройство автомобиля, надо знать не только его детали и узлы, но и их взаимодействие. При изучении прибыли также нужно учитывать вза­имосвязь и взаимодействие факторов, формирующих ее уровень. Только анализ и синтез в их единстве обеспечивают научное изучение предметов и явлений.

Экономический анализ — это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависи­мостей.

Различают макроэкономический анализ, который изучает эконо­мические явления и процессы на уровне мировой и национальной экономики и ее отдельных отраслей, и микроэкономический анализ, изучающий эти процессы и явления на уровне отдельных субъектов хозяйствования. Последний получил название «анализ хозяйствен­ной деятельности» (АХД).

Свое теоретическое и практическое развитие он получил в эпоху раз­вития рыночных отношений, а именно во второй половине XIX в. Обособление анализа хозяйственной деятельности в специальную от­расль знаний произошло несколько позже — в первой половине XX в.

Основные задачи АХД субъекта хозяйствования.

1. Изучение характера действия экономических законов, установ­ление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия.

2. Научное обоснование текущих и перспективных планов. Без глу­бокого экономического анализа результатов деятельности пред­приятия за прошлые годы (5-Ю лет) и без обоснованных про­гнозов на перспективу, без изучения закономерностей развития экономики предприятия, без выявления имевших место недо­статков и ошибок нельзя разработать научно обоснованный план, выбрать оптимальный вариант управленческого решения.

3. Контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов. Анализ должен проводить­ся не только с целью констатации фактов и оценки достигнутых результатов, но и с целью выявления недостатков, ошибок и опе­ративного воздействия на экономические процессы. Именно по этой причине необходимо повышать оперативность и действенность анализа.

4. Изучение влияния объективных и субъективных, внутренних и внешних факторов на результаты хозяйственной деятельности.

5. Поиск резервов повышения эффективности функционирования предприятия на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики.

6. Оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использова­нию имеющихся возможностей и диагностика его положения на рынке продуктов и услуг.

7. Оценка предпринимательских и финансовых рисков и выработка внутренних механизмов управления ими с целью укрепления ры­ночных позиций предприятия и повышения доходности бизнеса.

8. Разработка рекомендаций по использованию выявленных резервов.

Новые задачи анализа в связи с переходом экономики на рыночные условия:

- выбор партнеров по публикуемой о них информации;

- оценка финансового состояния и ликвидности предприятия;

- совершенствование методики экономического анализа с учетом международного опыта и международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности;

- разработка приемов анализа эффективности вложения финансовых ресурсов в реальное и портфельное инвестирование;

- совершенствование методик по анализу качества, надежности продукции, ее конкурентоспособности на внутреннем и внешнем рынке;

- разработка методик социального, регионального анализа, природоохранной деятельности;

- развитие нетрадиционных видов анализа: непрерывного, многовариантного, стратегического, диагностического.

Предметом АХД являются причинно-следственные связи эконо­мических явлений и процессов. Познание причинно-следственных связей в хозяйственной деятельности предприятий позволяет рас­крыть сущность экономических явлений и процессов и на этой ос­нове дать правильную оценку достигнутых результатов, выявить ре­зервы повышения эффективности производства, обосновать планы и управленческие решения. Классификация, систематизация, моде­лирование, измерение причинно-следственных связей является глав­ным методологическим вопросом в АХД.

Объектами АХДявляются экономические результаты хозяй­ственной деятельности. Например, на промышленном предприятии к объектам анализа относятся производство и реализация продук­ции, ее себестоимость, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, финансовые результаты производства, фи­нансовое состояние предприятия и т.д.

Для понимания сущности экономического анализа как специальной отрасли знаний необходимо рассмотреть его основные виды. В экономической литературе приводится несколько видов классификаций. Наиболее полная классификация видов экономического анализа, на наш взгляд, представлена в таблице.

Таблица 1

Виды экономического анализа

Классификационный признак	Виды экономического анализа
По отраслевому признаку	Ø Отраслевой учитыва­ет специфику деятельности отдельных отраслей (промышлен­ности, сельского хозяйства, строительства, торговли и т.д.); Ø Межотраслевой, является теоретической и методологической осно­вой отраслевых методик анализа (теория АХД)
По признаку времени	Ø Предварительный анализ – это анализ до совер­шения хозяйственных операций; Ø Последующий анализ - это анализ после совер­шения хозяйственных операций: · оперативный анализ проводится для изменения ситуации за короткие отрезки времени (смену, сутки, декаду и т.д.); · итоговый (заключительный) анализ проводится за отчетный пе­риод (месяц, квартал, год)
По пространственному признаку	Ø Внутрифирменный анализ изучает деятельность только исследуемого предприятия и его отдельных сегментов; Ø Межфирменный анализ - сравниваются результаты деятельности двух или более предприятий
По аспектам исследования	Ø Финансовый анализ - это познание сущно­сти финансового механизма функционирования субъектов хозяйство­вания; Ø Управленческий анализ проводят все службы предприятия с целью получения информации, необходимой для планирования, контроля и принятия оптимальных управленческих решений; Ø Социально-экономический анализ изучает взаимосвязь социальных и экономических процессов, их влияние друг на друга и на экономи­ческие результаты хозяйственной деятельности; Ø Экономико-статистический анализ применяется статистически­ми органами для изучения массовых общественных явлений на раз­ных уровнях управления: предприятия, отрасли, региона; Ø Экономико-экологический анализ проводят органы охраны окру­жающей среды, экономические службы предприятия с целью иссле­дования взаимодействия экологических и экономических процессов, связанных с сохранением и улучшением окружающей среды и затра­тами на экологию; Ø Маркетинговый анализ применяется службой маркетинга пред­приятия или объединения для изучения внешней среды функцио­нирования предприятия; Ø Инвестиционный анализ используется для разработки программы и оценки эффективности инвестиционной деятельности субъектов хозяйствования. Ø Функционально-стоимостный анализ исследует функции, которые выполняет объект изучения, и методы их реализации; Ø Логис­тический анализ - исследуются товарные потоки, начинающиеся от поставщиков сырья, проходящие через предприя­тие и заканчивающиеся у покупателей.
По методике изучения объектов	Ø Качественный анализ - это способ исследования, основанный на качественных сравнительных характеристиках и экспертных оценках;
	Ø Количественный (факторный) анализ базируется на количествен­ных сопоставлениях и исследовании степени чувствительности эко­номических явлений к изменению различных факторов; Ø Экспресс-анализ представляет собой способ диагностики состоя­ния экономики предприятия на основе типичных признаков, харак­терных для определенных экономических явлений; Ø Фундаментальный анализ представляет собой углубленное, комп­лексное исследование сущности изучаемых явлений с использовани­ем математического аппарата и другого сложного инструментария; Ø Экономико-математический анализ - выбирается наи­более оптимальный вариант решения экономической задачи, выяв­ляются резервы повышения эффективности производства за счет бо­лее полного использования имеющихся ресурсов. Ø Маржинальный анализ — это метод оценки и обоснования эффек­тивности управленческих решений в бизнесе на основе изучения при­чинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли и деления затрат на постоянные и переменные.
По субъектам (пользователям анализа)	Ø Внутренний анализ проводится непосредственно на предприятии для нужд оперативного, краткосрочного и долгосроч­ного управления производственной, коммерческой и финансовой деятельностью; Ø Внешний анализ проводится на основании финансо­вой и статистической отчетности органами хозяйственного управле­ния, банками, финансовыми органами, акционерами, инвесторами и т.д.
По степени охвата изучаемых объектов	Ø Сплошной анализ - выводы делаются после изучения всех без исключения объектов; Ø Выборочный — по ре­зультатам обследования только части объектов, что позволяет уско­рить аналитический процесс и выработку управленческих решений по результатам анализа.
По содержанию программы	Ø Комплексный анализ - деятельность предприятия изучается всесторонне; Ø Тематический — изучает только отдельные стороны деятельность предприятия, представляющие в данный момент наибольший интерес

Каждый из представленных видов анализа имеет особенности в плане организации, информационной базы и методики проведения. Так, например, внутрихозяйственный анализ подразделяется на два вида: стратегический и оперативный.

В качестве целей внутрифирменного анализа следует выделить:

- объективная и всестороння оценка выполнения плановых заданий подразделений;

- определение факторов, измерение их влияния на результаты финансово- хозяйственной деятельности;

- выявление и использование передового опыта;

- изыскание внутрихозяйственных резервов повышения эффективности использования ресурсного потенциала.

Выше названные цели вызывают необходимость решения следующего комплекса взаимосвязанных задач:

- оценка текущего и перспективного финансового состояния предприятия;

- анализ возможных и целесообразных темпов развития предприятия с позиции их финансового обеспечения;

- выявить доступные источники средств, оценить возможности и целесообразность их мобилизации;

- спрогнозировать положение предприятия на рынке капиталов.

могут иметь доступ к максимальному объему информации, касающейся существующего положения и перспектив предприятия.

Все внешние аналитики и пользователи информации, полученной в результате анализа, преследуют весьма различные цели. Так, кредиторы (банки и финансовые организации) и контрагенты (поставщики, покупатели, подрядчики, партнеры по совместной деятельности), проводя анализ финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, хотят в первую очередь знать, можно ли с ним иметь дело, каковы его положение на рынке и перспективы дальнейшей деятельности, не грозит ли ему банкротство.

Государственные контролирующие органы (налоговые, таможенные, статистические) проводят анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий для проверки выполнения ими требований законодательства в областях, относящихся к их компетенции.

Специалисты по слияниям и поглощениям анализируют главным образом перспективы предприятий с точки зрения возможности и целесообразности осуществить их реорганизацию, т.е. преследуют свои собственные интересы, иногда (в случае враждебных поглощений) противоположные интересам владельцев, руководства и персонала поглощаемой компании. Полный доступ к важной информации специалисты по слияниям и поглощениям имеют только в случае дружественных поглощений, но в любом случае эта группа аналитиков изучает перспективы предприятия весьма тщательно.

К внешним пользователям можно отнести и мелких собственников предприятий (владельцев мелких пакетов прав). Согласно российскому Закону об акционерных обществах акционер имеет право получать информацию о деятельности общества, однако на деле речь идет лишь о доступе к официальной бухгалтерской отчетности, которую они могут анализировать сами, чтобы составить некоторое представление о положении дел на предприятии. Поэтому с точки зрения доступности информационных потоков мелкие акционеры считаются внешними.

Субъектами анализа выступают как непосредственно, так и опосредованно заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. Каждый пользователь изучает информацию, исходя из своих интересов.

Различают не только пользователей информации, но и их экономический интерес (участие) в хозяйственной деятельности компании и цель, которой они добиваются при анализе.

Для собственников предпочтительной целью финансового анализа является оценка эффективности деятельности организации, интересы собственников заключаются в получении дохода на капитал, финансовой устойчивости компании. Соответственно для менеджеров компании цель — получение максимальной информации о хозяйственной деятельности организации с целью принятия соответствующих управленческих решений, что определяет их интересы как пользователей результатами экономического анализа. Для кредиторов цель проведения финансового анализа состоит в определении ликвидности, платежеспособности и возможности организации сформировать положительный чистый поток денежных средств с целью оценки потенциала компании по платежам за кредит, своевременного возврата заемных средств в срок и полностью. Партнеров по хозяйственной деятельности (поставщики и покупатели продукции) интересует платежеспособность и устойчивая конкурентоспособность организации, что определяет положение компании на рынке. Государство в лице налоговых органов заинтересовано в финансовых результатах и платежеспособности организации, которая должна своевременно и полностью уплачивать текущие налоги. Наконец, для работников предприятия важны стабильность функционирования компании и величина полученной чистой прибыли; это обусловливает высокую занятость работников, уровень оплаты труда и возможность получать доходы, формируемые за счет чистой прибыли организации.

Системный подход – это направление в методологии исследования анализа хозяйственной деятельности.

Комплексная оценка хозяйственной деятельности представляет собой ее характеристику, полученную в результате комплексного исследования. Для того чтобы комплексная оценка была действительно орудием хозяйственного управления, необходимо разрабатывать практические методы ее конструирования. Комплексная оценка служит инструментом учета, анализа и планирования; критерием сравнительного оценивания коммерческой деятельности принятых управленческих решений и полноты их реализации; основой возможности вариантов развития производства и показателей ожидаемых результатов в будущем и многого другого.

При проведении комплексного экономического анализа деятельности организации выделяют основные этапы анализа:

На 1-м этапе хозяйственная деятельность анализируемого предприятия рассматривается как система, состоящая из трех взаимосвязанных элементов:

- использование ресурсов;

- производственный процесс;

- выпуск готовой продукции.

Входомэтой системы являются потоки ресурсов: средства труда, предметы труда и трудовые ресурсы. Выходомэтой системы являют­ся потоки готовой продукции. Производственный процесс переводит вход системы в его выход, т. е. в результате производственного про­цесса производственные ресурсы, соединяясь, становятся готовой продукцией.

Экономический принцип деятельности предприятия заключается в обеспечении максимального выпуска продукции при запланирован­ных затратах ресурсов либо запланированного выпуска продукции при минимальном расходе ресурсов. Это обеспечит высокий конеч­ный результат, то есть рост рентабельности выпуска продукции и затрат на нее.

Задача экономического анализа— раскрыть и выявить влияние всех частных факторов, обеспечивающих высокий уровень рентабельности производства продукции.

На 2-м этапе анализа производят отбор показателей, характери­зующих деятельность предприятия. Разрабатывается система синтети­ческих (результативных, обобщающих) показателей и аналитических (частных или факторных) показателей: например, объем продук­ции-обобщающий показатель, а численность рабочих, средняя выра­ботка на одного рабочего-частные (факторные) показатели.

На 3-м этапе проведения системного экономического анализа со­ставляется общая блок-схема комплексного и системного экономиче­ского анализа. Она представляет собой модель формирования экономи­ческих показателей и связи между ними.

На 4-м этапе системного анализа определяются взаимосвязи меж­ду блоками и факторами, влияющие на изменение обобщающего по­казателя. Так, на объем продукции оказывают влияние факто­ры, связанные с использованием средств труда: средняя стоимость основных производственных фондов и фондоотдача.

На 5-м этапе обобщаются количественные данные, полученные на предыдущих этапах анализа.

На 6-м этапе анализируются и оцениваются полученные количе­ственные данные, обобщаются результаты анализа. Дается объектив­ная оценка результатов хозяйственной деятельности и имеющихся резервов, вырабатываются предложения и рекомендации по исполь­зованию выявленных резервов и повышению эффективности произ­водства

Хозяйственные процессы предприятий и объединений, составляющие в совокупности их хозяйственную деятельность, выражаются через систему аналитических показателей.

Каждое экономическое явление, каждый процесс чаще определен не одним, обособленным, а целым комплексом взаимосвязанных показателей. От того, насколько показатели полно и точно отражают сущность изучаемых явлений, зависят результаты анализа.

По способу формирования различают показатели нормативные (нормы расхода сырья, материалов, топлива, энергии и т.п.), плановые (данные планов экономического и социального развития предприятия, плановые задания внутрихозяйственным подразделениям), учетные (данные бухгалтерского, статистического, оперативного учета), отчетные (данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности), аналитические, которые исчисляются в ходе самого анализа для оценки результатов и эффективности работы предприятия.

Например, аналитические показатели отражают объем, размер, структуру, уровень, экономическую эффективность процессов и т. д.

Аналитические показатели могут быть получены непосредственно из плановых, учетных или отчетных данных, либо в результате обработки, преобразования и сочетания имеющихся аналитических показателей. В содержании экономических показателей выражается экономическая сущность изучаемых процессов, а путем определения значений дается конкретное измерение этих процессов.
Аналитические показатели классифицируются следующим образом:
1. По экономическому содержанию: количественные и качественные;

Количественные показатели отражают размер, величину хозяйственных процессов и количественные изменения, происходящие в них (объем продаж, численность промышленно-производственного персонала, стоимость основных производственных фондов).
Качественные показатели отражают существенные особенности хозяйственных процессов, их эффективность и целесообразность (себестоимость единицы продукции, уровень производительности труда, рентабельности).
2. По способу выражения:
- абсолютные;
- относительные.

Абсолютные выражают величину хозяйственных процессов, объем ресурсов, отдельных элементов или составных частей ресурсов.

В зависимости от применяемых измерителей, абсолютные показатели могут быть натуральными, трудовыми и стоимостными. Например, измерение объема продукции возможно в натуральных единицах - штуках, метрах тоннах и т. п., в трудовых - нормо-часы затрат труда и в стоимостных - в рублях.

В зависимости от порядка исчисления различают абсолютные показатели: интервальные, моментные, среднехронологические.

Интервальные показатели характеризуют величину хозяйственных процессов или их результатов за определенный отрезок или интервал времени (год, квартал, месяц). Например, выручка от реализации за февраль 2003 года.
Моментные отражают величину хозяйственных процессов на очередную дату (наличие основных фондов на начало и конец года, число рабочих в наибольшую смену конкретного дня и т. п.).

Средне-хронологические показатели отражают среднюю величину ресурсов за определенный период (среднесписочная численность промышленно-производственного персонала, средние остатки оборотных средств, фондов и т. п.).

Относительные показатели получаются как частное от деления двух взаимосвязанных абсолютных показателей. Они предназначены для характеристики степени выполнения плана, структуры изучаемых явлений, интенсивности их изменения во времени, для характеристики эффективности.

В зависимости от характера вводимых в расчет абсолютных показателей, различают следующие относительные показатели: коэффициенты, удельные показатели и структурные показатели.

Коэффициенты определяются как частное от деления двух абсолютных показателей одинакового измерения (фондоотдача, материалоемкость, рентабельность).

Удельные показатели определяются как частное от деления двух абсолютных показателей различного измерения (среднегодовая выработка 1 рабочего, фондовооруженность).

Структурные показатели определяются как результат разделения общего на составные части, причем часть относится к целому (структура затрат на производство, структура персонала предприятия).
3. По широте использования: - общие;
- специфические.
Общие используются во всех отраслях и сферах бизнеса: прибыль, рентабельность, производительность труда и т. п.
Специфические являются характерными только для отдельной сферы деятельности или отрасли: товарооборот, объем строительно-монтажных работ, грузооборот, влажность зерна и т. п.
4. По характеру использования: - показатели-характеристики;
- показатели-факторы.
Первые отвечают на вопрос: каково строение хозяйственных процессов, в какой степени выполнено плановое задание, какие достигнуты результаты, какова динамика процессов.
Вторые отражают условия и причины, в результате которых произошли изменения в хозяйственных процессах. Например, баланс товарной продукции выглядит следующим образом: РП=ТП+Он-Ок,
где реализованная продукция является показателем-характеристикой, а те показатели, которые стоят после знака равенства (товарная продукция и остатки нереализованной товарной продукции на начало и конец периода) - показатели-факторы.
5. По порядку планирования: - директивные;
- расчетные.
Директивные регламентируются либо государством в лице федеральных и муниципальных властей, либо вышестоящей организацией (нормы амортизации, размер акцизов, квоты, курс покупки и продажи валюты, тарифы энергетической комиссии, размер минимальной заработной платы и т. п.).
Перечень таких показателей небольшой, все остальные являются расчетными.

Все показатели, которые используются в анализе, взаимосвязаны и взаимообусловлены. Главное в комплексном анализе – системность, увязка отдельных разделов-блоков анализа между собой, анализу взаимосвязи и взаимной обусловленности этих разделов и вывод результатов анализа каждого блока на обобщающие показатели.

Все показатели в зависимости от объекта анализа группируются в подсистемы:

1. Показатели исходных условий деятельности предприятия характеризуют:

- наличие необходимых материальных и финансовых ресурсов для нормального функционирования предприятия и выполнении его производственной программы

- организационно-технический уровень предприятия, т.е. его производственную структуру, структуру управления, продолжительность производственного цикла, техническую и энергетическую вооруженность труда, степень механизации и автоматизации и т.д.

- уровень маркетиноговой деятельности по изучению спроса на продукцию, ее конкурентоспособность, рынков сбыта, рекламы и т.д.

2. Основными показателями подсистемы показателей использования средств производства являются фондорентабельность, фондоотдача, фондоемкость, амортизация.

3. В подсистеме показателей использования предметов труда основными являются материалоемкость, материалоотдача, стоимость использованных предметов труда за анализируемый отрезок времени.

4. Подсистема показателей использования трудовых ресурсов включает в себя показатели обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами, полноту использования фонда рабочего времени, фонда заработной платы, показатели производительности труда.

5. В показатели производства и сбыта продукции входят показатели производства и реализации продукции: объем валовой, товарной и реализованной продукции в стоимостном, натуральном и условно-натуральном измерении, структура продукции, ее качество, ритмичность производства, объем отгрузки и реализации продукции, остатки готовой продукции на складах.

6. Показатели себестоимости продукции – это общая сумма затрат на производство и реализацию продукции, в том числе по элементам, статьям, видам продукции, а также затраты на рубль продукции, себестоимость отдельных изделий и др.

7. От уровня себестоимости продукции непосредственно зависят показатели прибыли и рентабельности.

8. К последней подсистеме относят показатели финансового состояния предприятия, которые характеризуют наличие и структуру капитала предприятия по составу его источников и формам размещения, эффективность и интенсивность использования собственных и заемных средств и т.п.

Таким образом, все показатели хозяйственной деятельности предприятия находятся в тесной связи и зависимости, которую необходимо учитывать в комплексном анализе. Взаимосвязь основных показателей определяет последовательность выполнения анализа – от изучения первичных показателей обобщающих. Такая последовательность соответствует объективной основе формирования экономических показателей.

Теоретической основой любой экономической науки является метод исследования, так как он представляет собой способ изучения предмета.

В основе метода анализа хозяйственной деятельности (АХД) лежит всеобщий подход к познанию - материалистическая диалектика, рассматривающая явления во взаимосвязи и взаимообусловленности, в их движении, изменении и развитии, в единстве и борьбе противоположностей, отражающей объективные законы действительности.

Можно выделить следующие особенности метода экономического анализа:

ü системный и комплексный подход к анализу экономических явлений и процессов; использование системы аналитических показателей;

ü изучение явлений в динамике с учетом действия объективных экономических законов;

ü изучение внутренних противоречий в развитии экономических явлений с целью их своевременного и правильного устранения;

ü расчленение общих показателей на их составные части, то есть определение факторов, а также их детализация по месту и времени;

Дата добавления: 2015-07-07